浅谈经济责任审计风险的控制及防范10篇浅谈经济责任审计风险的控制及防范 固陵懒憨篱照扮人力资源党政领导干部经济责任审计风险及其防范汪立元顾晓敏[摘要]随着中办、国办关于党政主要领导经济责任审计新规的发布，党下面是小编为大家整理的浅谈经济责任审计风险的控制及防范10篇,供大家参考。
篇一：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
懒憨篱照扮人力资源党政领导干部经济责任审计风险及其防范汪立元 顾晓敏[ 摘要] 随着中办、国办关于党政主要领导经济责任审计新规的发布，党政领导干部经济责任审计已经进入了稳步推进阶段。由于经济责任审计固有的特征，在党政领导干部经济责任审计的过程中，必然存在因各种不确定性而导致的审计风险。文章在对党政颌导干部经济责任审计风险特征分析基础上，指出了现实条件下我国党政领导干部经济责任审计风险存在的主观因素和客观因素，最后提出了防范党政领导干部经济责任审计风险的措施。[ 关键词] 党政领导干部；经济责任审计；审计风险；防范措施[ 中图分类号] D912．1 [ 文献标识码] A [ 文章编号] 1006—0863( 2011) 0S一0082—052010年12月，中办、国办下发《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》( 以下简称“ 新规” ) ，进一步明确党政领导干部经济责任审计的对象范围由原来的地厅级扩大到省部级。这标志着党政领导干部经济责任审计已经由起步阶段进入稳定发展和推进阶段。尽管新规明确了党政领导干部经济责任审计的对象、组织协调、审计内容、审计实施、审计评价与结果运用等内容，但在审计实施过程中由于审计人员的素质参差不齐、审计方法本身的局限性、党政领导干部经济行为的复杂性、缺乏统一的评价标准和通用的评价方法等原因，党政领导干部经济责任审计存在诸多的不确定性。因此，在党政领导干部经济责任审计的过程中，如何做到既提高经济责任审计质量，又把经济责任审计风险规避在合理的范围内，是一个值得深入探讨的问题。一、党政领导干部经济责任审计风险概念和特征美国注册会计师协会( AICPA) 认为：“ 审计风险是审计师对存在重大错报的财务报表未能适当地发表审计意见的风险” 。TM《国际审计准则25号——重要性和审计风险》认为：“ 审计风险指的是审计师对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的那种风险。” 审计署五号令之《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》认为：“ 审计风险是被审计单位的财政收支、财务收支存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。虽然以上内容都是基于财务会计而提出的审计风险概念，但是也可以作为我们研究经济责任审计风险的基础。党政领导干部经济责任审计风险可以理解为审计主体( 审计机关) 对审计对象真实性、合法性、效益性等有关事项因都是客观因素，当然也有一部分是由于审计师的主观因素，但这种主观因素是非故意的；最后是审计风险的过程性，即审计风险不是在某一个环节才出现，而是贯穿于审计活动的所有环节。由于经济责任审计与合规性审计、财务审计相比有自己的特点，因此党政领导干部经济责任审计风险也具有不同的特征，主要表现在以下几个方面：一是引发审计风险的环境更为复杂。被审计党政领导干部经济责任审计是“ 审事议人” ，并且审计的时间跨度大，任务重，时间紧。审计环境较复杂，导致审计风险更加不可控。二是审计风险隐蔽性更强。党政领导干部经济活动中违法违纪行为的隐蔽性更强，有时集体经济责任如何界定存在难度。三是审计风险的内容更为广泛。党政领导干部的经济822011年第5期 总第311期人力资源代固瞵螨臻篱晨责任审计是一种复合性审计类型，审计范畴不仅包括财政财务收支活动的责任，即财务责任，而且还包括其管理责任，如执行经济政策、重大经济决策、经济调节、市场监管和经营管理等方面的职责，这就导致经济责任审计风险不仅存在于财务收支审计阶段，还广泛存在于管理责任评价阶段。二、党政领导干部经济责任审计风险产生的外部客观因素( 一) 审计环境和审计对象的复杂性所导致的审计风险1．审计环境的复杂性弱化了审计的独立性。实际工作中，“ 先离后审” 、“ 先任后审” 现象导致了审计目的模糊，审计作用弱化。被审计对象作为领导干部，不可避免地牵涉到上上下下、方方面面的复杂关系。在新规中，“ 审计机关实施经济责任审计时，应当召开有审计组主要成员、被审计领导干部及其所在单位有关人员参加的会议，安排审计工作有关事项；审计机关在经济责任审计过程中，应当听取本级党委、政府和被审计领导干部所在单位有关领导同志以及本级联席会议有关成员单位的意见。” 从上述规定可以看出，审计组在进行经济责任审计的过程中，离不开该被审计党政领导干部的参与。这也会导致审计组的工作在一定程度上受到该被审计对象的影响。审计中一旦查出了问题，上下左右的说情者或明说或暗示，或硬缠或软磨，或直接讲情或间接施压等。凡此种种，导致对发现的问题难以充分披露、进行客观评价。这就给审计人员带来了无形的压力，大大弱化了审计的独立性。2．审计对象的特殊性加大了审计的风险。首先，党政领导干部经济责任审计虽然是从经济活动入手，但审计的是党政领导干部个人任职期间应负有的相关责任，实质上是“ 审计法人，评价自然人” 的工作，审计人员承担了“ 评价自然人” 的责任风险。旧1其次，审计对象任期时间长、情况复杂，党政领导干部任期经济责任界定不明晰容易出现经济往来漏审或审得不深、不透，导致审计结果不完整，依据不充分，最终加大了审计风险。最后，目前，大多数部门、单位内部没有建立规范、科学的经济责任制，党政领导干部没有明确的任期经济责任，任期内应负的责任、任期目标、考核标准都没有明确科学的界定，使审计评价缺少具体的参照标准，审计人员自己制订标准并据之作出评价，致使党政领导干部经济责任审计风险加大。( 二) 相关法规还不健全，执法不严、有章不循导致了审计风险党政领导干部经济责任审计是我国恢复审计制度以来的一项新业务，在审计实践中缺乏可依据的法规标准。1999年5月中共中央办公厅、国务院办公厅联合发布了两个《暂行规定》( 2010年12月新规发布后，上述规定同时废止) 。2006年经济责任审计正式写进审计法，在多年的审计实践中，党政领导干部经济责任审计的范围在逐步扩大。这些虽然在一定程度上弥补了经济责任审计的法规空白，但在诸如审计提请方式、审计项目立项、审计程序执行、审计结果处理等方面，仍缺乏配套性的法规制度。党政领导干部经济责任审计的核心是审计领导干部在履行经济职责中，对出现问题应负经济责任的界定、政绩的评价，但目前还没有可供操作的权威性评价体系。党政领导干部经济责任审计一般时间跨度长，这期间相关法律法规变化也较大。也为选择适当的法律法规进行评价增加了难度。TM另外，审计过程中执法不严、有章不循的现象屡禁不止。实际运作中，负责委托审计的组织人事等有关部门与审计部门的衔接不够紧密，往往在党政领导干部调离并正式任命后才委托审计部门进行审计，“ 先离后审、先任后审”的现象普遍存在，这与充分发挥审计监督在加强干部考核和管理中的重要作用的要求相背离，给审计工作带来了困难，使有关问题的核实复杂化，在处理处罚上带来了阻力。同时也削弱了审计的作用，使审计成为“ 马后炮、走过场” ，增加了审计的风险。( 三) 缺乏权威性评价指标，增加了党政领导干部经济责任审计的难度评价党政领导干部的经济责任，需要参照一些权威性的指标，只有将任期内实际完成的各项经济指标与这些参考指标进行对比，才能进行客观评价。由于党政领导干部经济责任审计的特殊性，对于具体的考核指标如何确定。如何评价责任人在任职期间的功与过，如何达到定性与定量的结合，对审计的内容、评价标准缺乏科学的考核指标。由于决策失误、管理不当。造成的重大经济损失，应追究的经济责任更无明确而具体的标准。由于缺乏统一的标准，给党政领导干部经济责任审计评价带来很大的难度。( 四) 审计方法本身的局限性，在一定程度上导致了党政领导干部经济责任审计风险党政领导干部经济责任审计主要是以会计资料及相关资料为依据进行的。而违法违纪问题如受贿索贿、收受回扣等问题难以在会计资料中明显反映，仅用审计手段难以深入查证，必须由有关执法执纪部门运用特殊手段进行审计，才能查清。在这种情况下，尽管有经济责任审计联席会议的相关组成部门进行协调，但有时完整的审计资料可能还是可能难以取得。这样，在审计资料不全的情况下进行经济责任审计，直接影响审计评价的客观性、形成偏差，甚至造成判断错误。审计实践中，由于传统的审计方法，只注重实质性测试，不能确定和突出审计重点，也加大了党政领导干部经济责任审计风险。另外，审计方案设计不当，审计前准备不充分，缺乏对被审计单位的了解等，都可能造成审计评价失真。三、党政领导干部经济责任审计风险产生的主观因素( 一) 审计人员的职业道德不够强导致的审计风险职业道德是调整从业人员与社会之间关系的行为规范的总和，它通过各种形式的职业教育和社会舆论的力量，使从业人员逐渐形成一定的信念和传统，进而成为共同遵守的行为规范。党政领导干部经济责任审计人员的职业道德2011年第5期 总第311期83
固眺撅骢篱穗殄人力资源应该包括品德、责任和业务技术三方面的内容。1．品德因素党政领导干部经济责任审计人员的品德也就是在进行经济责任审计的过程中，都应当保持客观与正直，独立于利益冲突之外，不歪曲事实或者使自己的判断屈从于他人，也就是贯彻审计中的独立性原则。在现实中，审计组成员的独立性可能面临客观环境的挑战。主要表现在被审计对象作为领导干部，不可避免地牵涉到上上下下、方方面面的复杂关系，而审计组成员又不可能生活在社会的“ 真空” 中。难免受到来自某些方面的干扰。因此，审计组成员若在品德方面出现松动，势必会对发现的问题难以充分披露、客观评价。2．责任心党政领导干部经济责任审计人员应该在审计工作中保持敏感的职业和道德判断。本着为社会公众利益负责的态度开展工作，坚持依法审计、按规章制度操作，按原则制度处理。在实际的审计工作中，审计人员缺乏离任审计经验，影响了审计人员的业务能力，工作中难免采用不恰当的审计程序和审计方法，对问题不够敏感或把握不准，审计结论和评价会出现偏差等。3．业务技术因素党政领导干部经济责任审计人员在进行审计的过程中，应该精通业务，熟练掌握工作方法，充分运用有关技术，提供准确、高效的优质服务。具体包括专业知识、执业经验和职业判断三个方面。党政领导干部经济责任审计涉及的内容很广，这就要求审计人员既要懂得行政财务，又要懂得企业财务、投资基建的财务；不仅要具备查账技能，还应具备宏观经济管理知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力、综合分析能力等。【4 o在党政领导干部经济责任审计过程中，往往由于审计人员政策水平、业务素质等方面的原因，对某些审计事项把握不全面，对某些审计问题判断不准确，造成了漏审、漏评或误判、误评，从而影响了审计工作的质量，带来了审计风险。( 二) 党政领导干部经济责任审计的理念不够强导致的审计风险党政领导干部经济责任审计与传统的财务审计相比较，从现代审计理论体系上讲，传统受托责任决定了传统财务审计，而受托经济责任由受托财务责任发展到受托管理责任，提出了最优化的需求，从而催生了经济责任审计。党政领导干部经济责任审计是纪检监察机关、组织人事部门考核、提拔任用党政领导干部的重要参考依据。作为完善制约和监督机制的重要组成部分，党政领导干部经济责任审计被写入党的十七大报告以及十七届四中全会等有关会议文件。党政领导干部经济责任审计通过“ 对人” ( 即对党政领导干部) 的审计，促进“ 对事” ( 即党政领导干部所在党政领导干部更好地履行职责) 的监督。可见，国家最高决策层已经为党政领导干部经济责任审计的发展指明了方向，党政领导干部经济责任审计理念在国家审计中占据重要的地位。但是，不可否认，党政领导干部经济责任审计的理念还没有深入人心，审计人员对经济责任审计的重要性认识也存在不足。多年来，审计人员对财务收支审计已经驾轻就熟，对真实性、合法性和合规性等审计目标能够充分理解，但对于经济责任审计的认知还存在局限性，对于它的实际内容是什么、具体如何操作知之甚少。这种认知状态无疑对于党政领导干部经济责任审计的开展造成障碍。四、党政领导干部经济责任审计风险的防范措施党政领导干部经济责任审计风险的防范应该包括审计程序开展的事前风险评估、事中风险控制和事后监控复核三个环节。与之相对应，必须建立全面的党政领导干部经济责任审计质量控制体系，这一体系应当包括：审计风险评估体系、经济责任审计质量评价标准和监控体系三个方面；而这一体系的建立，依赖于高素质的审计人员队伍的建立。( 一) 现代审计风险模型的启示：审计程序设计之初的风险评估新审计准则第1101号《财务报表审计的目标和一般原则》第十八条明确规定：“ 审计风险取决于重大错报风险和检查风险。” 从而将审计风险模型重构为：审计风险=重大错报风险× 检查风险，并规定评估重大错报风险是首要的必要审计程序。根据最新的审计风险模型，要求审计人员在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险，而不能未评估重大错报风险就盲目进行审计测试。这一最新的审计风险模型，对于党政领导干部经济责任审计风险的防控和提高审计质量同样具有指导意义。为了防范党政领导干部经济责任审计风险，首先也必须对党政领导干部所在的被审计单位或部门进行必要的风险评估，从宏观上了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估会计报表重大...
篇二：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
计学系本科毕业论文试论审计风险及其防范
王霄
风险
防范措施
内部控制
一、对审计风险的理解
（一）审计风险的涵义
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险应从广义和狭义两个方面来理解。
1．广义的审计风险
所谓广义审计风险，不仅是审计主体因素方面引发的风险，而且包括审计客体（被审单位）引发的风险。客体有两个层面：一个层面是可能出现在财务报表中的重大错误，不能被本单位的内控制度、结构程序和政策及时防止和发现的可能性，专家称其为“控制风险”。另一个层面是在不考虑内部控制结构下，被审单位整体的财务报表和账面余额以及业务类别上发生错误的可能性，专家们称其为“固有风险”。它独立地存在于审计过程之外，是与被审单位自身的行为特点、业务性质、工作人员素质和品德有关，是一种难以计量的审计风险。
2.狭义的审计风险
所谓狭义的审计风险是因审计主体（审计机关）方面的因素而导致审计领域或审计工作出现的风险。确切地讲，狭义的审计风险是审计机关或审计人员在施行审计监督过程中，由于受到某些不确定因素的影响，其审计行为与法律、法规相背，提出的意见和做出的结论与客观事实不符，以及审计评价失实等，从而受到有关关系人指控并遭受某种损失的可能性，专家们称为“检查风险”。
(二) 审计风险形成模型的分析
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会计学系本科毕业论文
审计风险贯穿于审计过程的始终，而每一审计风险又都是由不同的因素组成的，是多种因素作用的结果。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个模型。与上部分审计概念相应，本部分将讨论审计风险模型。
1. 固有风险
固有风险是指假设被审计单位不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。固有风险是独立存在于审计过程中客观的风险。从理论上而言，某一审计期间，被审单位的固有风险处在确定的水平。其主要成因及表现有：
参与经济活动者，书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。审计战线受历史、经济、环境等条件的制约，审计干部队伍中高素质人才匮乏，智力投入不足。审计人员业务素质不够全面，严重制约和影响了审计质量的提高。在承担对领导干部经济责任审计时，尤其是担任审计组长或主审的，只具备查账技能还不够，应具有相当的宏观经济知识、政策法规及审计、会计专业知识、口头及书面表达能力，综合分析能力等。
被审计单位为了达到某种不良目的，故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩盖真相，扭曲财务状况和经营成果，更有甚者提供假帐、假凭证等假会计资料。
由于被审计单位经营活动的复杂性（如企业集团化、规模化经营）和审计时限等因素制约，造成审计本身不便全部使用详查法，往往采用抽查法，进行抽样审计，因而不可能对每本账册、每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项一一审计，也就不可能将存在问题全部查出。
2．控制风险
控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现、纠正的可能性。控制风险主要成因及表现有：
被审计单位内部控制薄弱，不具备健全有效性。一般情况下，被审计单位内部控制应同时具备健全性和有效性两方面特征，但也存在少数被审计单位内控制度不健全、财务管理混乱或部分单位内部控制制度比较健全，而执行不力，有效程度不高，形同虚设等情况，造成审计风险。
未对被审计单位内部控制系统评审。审计人员在审计过程中未严格执行操作程序，没有对被审计单位的内部控制系统进行认真调查和测评，以确定具体项目审计程度，从而引发审计风险。
3.检查风险
所谓检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其它账户或交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。检查风险主要成因及表现有：
事实不清楚，证据欠充分，证明力度不足。审计人员在核定与审计事项有关的事实、证据时，不能认真核实、核清、核细，相关数字不精确，甚至前后矛盾；收集的证据材料不具备可靠性、相关性、合法性、时间性、充分性的特征，而无法起到应有的作用，证明力不强。
评价不确切，定性不准确，处理处罚不恰当。对审计核实的事实没有采取必要的方法
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会计学系本科毕业论文
手段加以综合归纳、分析、判断，并以此客观公正地评价被审计单位财务管理和经济活动情况，处理处罚缺乏原则性、政策性、针对性、灵活性，引用的法律法规欠适用、欠时效，不具备、不完整。
建议、意见不适当，审计效果不明显。如向被审计单位提出的审计建议和意见看不出深度、高度和水平，缺乏宏观性、建设性、可行性，针对性、服务性不强，提出措施不得力，起不到审、帮、促作用，甚至有些结果提供了不准确的审计信息，而造成直接关系人的损失。
审计人员不遵守审计职业道德和工作纪律。某些审计人员自律性不强，在审计中未遵守保密规定和审计回避制度；违反廉政规定和审计工作纪律；以审谋私，利用职权谋取私利；查实问题避重就轻、化大为小、弄虚作假、隐瞒违纪违规问题及徇私舞弊等，给审计工作带来较大风险。
二、审计风险产生的原因
随着社会经济的发展和人们对审计的理解的增强，人们对审计风险的认识发展到一个新阶段。现阶段的审计风险与以往任何时期相比都明显增大。审计风险形
成的原因很多，可分为客观和主观两个方面。
（一）审计风险产生的客观原因
1．社会环境对审计风险的影响
社会环境对审计风险的影响，主要是企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能觉察所造成的风险。即使审计人员确认被审计单位的内部控制制度不合理或在关键环节上失控，其提出的修正建议是否能够真正适合被审计单位的经营活动，也会形成一种修正风险。如果社会及公众审计意识增强，企业便会重视内部控制制度的建设，严格会计核算，其审计风险就会降低。反之则升高。
近年来，审计在反腐败和查处重大案件工作中成效显著，得到政府的肯定和社会的好评。但是，目前我国审计机关隶属于行政，各级审计机关同时接受地方政府和上一级审计机关的双重领导的政治体系体制实行双重领导，使得审计监督的独立性和权威性削弱，在行使各项审计任务时，不仅要服从上一级审计机关指导，还要受本级主管部门的领导和行政干预，经济责任审计的对象大都是领导干部，有一定的地位和权力，现在实行的审计管理体制从多方面制约了审计监督。审计中一旦查出问题，上下左右的说情者或明说或暗示，甚至搞感情投资。审计从维护自身利益出发，也必然要服从本级领导，容易造成审计人员在实施审计过程中，对发现的问题难以做出客观合理的审计结论，也在客观上影响了审计职能和权威的发挥，容易形成保护主义，影响审计结论的客观公正。
2. 法律环境对审计风险的影响
在社会主义市场经济的环境下，没有法律的保护，就不可能有注册会计师业的正常运转。市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越频繁，利用审计服务的人也就越多，除证监会等政府部门外，还有投资人、债权人、甚至包括潜在的投资人、债权人等。因此，注册会计师对国家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息，维护国家的以及公众
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会计学系本科毕业论文
利益的责任。
法律在赋予审计监督权利的同时，也使其承担着相应的法律责任。在已出台的《审计法》、《行政诉讼法》、《行政处罚法》、《行政许可法》、《国家赔偿法》及《刑法》等有关法律中，分别对国家审计机关和审计人员在审计中的行为做出了规定，由于违规操作或对问题落实不清，损害了被审计单位的合法权益，就可能引起行政复议，或被推上法庭，从而形成审计风险。
在国内外，审计人员由于表示了错误的审计意见而引起诉讼的案件日益增多。法律是审计工作的依据，如果法律体系不完备或不衔接，审计人员就会失去统一的判断标准，增加风险机会。
目前我国相关的法律法规还不健全、不配套、不完善。随着国家政治经济政策的不断调整、变化和发展，各种新问题、新情况不断出现，而法律法规滞后，不能同步发展、配套进行，造成在审计过程中遇到的许多新情况、新问题无法可依，也形成了审计风险。
3. 经济环境对审计风险的影响
经济环境是指在一定时期的社会经济发展水平及其运作机制对于审计工作绩效的客观要求。
市场经济成份的多元化，被审计单位行为的不稳定性，如企业改组、兼并、重
组等，使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价，获得正确结论的难度加大，从而增加了审计风险；随着市场的扩大,公司的经济关系越来越复杂,其经营环境越来越难以预测,商业风险不断增大,从而公司经营的不确定性导致了公司盈利能力、偿债能力和持续经营能力等不确定性增大；随着社会信息化程度的提高，被审计单位的会计信息资料也越来越多，差错和虚假的会计资料参杂其中，失察的可能性也随着增大；目前我国市场经济体制尚在完善过程之中，由计划经济向市场经济转轨中出现的许多问题仍待解决的这种现状，无形中给审计工作增加了难度，导致审计结果失真，加大审计风险；经济业务的种类和性质也在不断的多样化和复杂化，会计核算业务已经远远超出传统的财务会计的内容，对这些业务的处理，要比传统的财务会计更具挑战性，也为审计带来了更多的困难；此外，我国经济体制及与之配套的各种制度均处于不断变革之中，经济成份越来越复杂，各种经济成份的从业人员处理经济业务的能力有时滞后于财务会计制度的变革，有的甚至乱中投机，以图私利的情况也时有发生。
上述这些因素都相应的增加了审计的风险。
4.会计电算化带来的审计风险
追踪审计线索方面存在风险：审计人员是通过跟踪审计线索审核有关的经济业务的。手工审计中，审计人员利用会计凭证、账簿、报表等会计资料，就能够从原始凭证开始，核查到会计报表，或对报表之间、报表与账簿之间的会计数据的勾稽关系进行审查，通过这些课件的审计线索检查证、帐、表数据所反映的经济业务的合法性等。但会计点算化后，审计人员不能够直接阅读这种会计信息，原始凭证或记账凭证一经输入，便以文件的形式存入计算机内的数据文件。由于计算机的存储介质，处理过程都在机内文件之间进行，使审计人员难以像在手工操作环境下那样对经济业务进行追踪审查。
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在审计内容上存在的风险：由于会计点算化后，会计凭证转变以为文件、记录形式储存在计算机硬盘内，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹而且存储介质有易损坏、易丢失或毁损的危险。
审计方法方面的风险：传统审计方法已满足不了会计电算化条件下审计工作的要求，审计人员应把计算机当做一种提高审计质量和效率的有力工具来使用，但国内通用审计软件的功能还比较简单，数据分析能力较差，相当一部分辅助审计的软件实用性不强，使得审计的风险变得更大。
给审计人员工作时带来的风险：电算化审计是人机审计，起决定性作用的仍然是审计人员。审计技术的改变使原有的审计方法难以进行审计工作，这就要求审计人员不仅要具有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法规以及其他的审计依据，而且还应掌握一定的现代信息处理方法和管理技术；不仅要懂得审计软件的操作方法，而且还应该根据审计过程所出现的种种问题，及时编写出各种测试、审查程序模块。从长远来看，审计人员还应当掌握编写适合各种场合需要的审计软件，建立起自己的电算化审计系统。
5 期望差距的存在
所谓期望差距是指审计职业界对本身的认识与社会公众对审计职业界认识上的差距。长期以来，审计职业界一直认为 按照审计准则去执行审计任务就履行了其应尽的职责，并把会计责任与审计责任区分开来，认为按照独立审计准则的
要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任；建立健全内部控制，保护资产的安全、完整、保证会计资料的真实性、完整性、合法性是被审计单位的会计责任。社会公众对审计的期望不仅仅是审计人员依据审计准则就被审计单位的财务信息提出审计意见，而且还要求审计人员能够查出被审计单位的所有错误和舞弊。注册会计师界与社会公众对于审计责任的理解不同产生了期望差距，由于宣传力度等原因，社会上可能存在对审计可以解决全部问题的过高的期望值，而审计的职责和权限又决定了审计不能超越审计管辖范围，因而对审计工作而言，一旦没有达到这种期望值时，将可能引起社会的误解，诱发审计风险产生。
审计责任的加大，一方面适应了社会公众的需求，另一方面加大了审计风险。市场经济的繁荣发展是社会上参与投资的人越来越多，于是更多的人开始关心企业的财务状况。人们为了提高投资的安全性，不惜支付高额费用聘请注册会计师对财务信息进行鉴证，以提高信息的可靠性。政府部门、投资者、债权人、潜在的投资人以及社会公众都对审计鉴证过的财务信息给予了极大关注。社会上以来审计报告的人越来越多，因此审计人员承担的审计责任也越来越大，审计风险也因此加大
（二）审计风险产生的主观原因
1．审计人员职业关注情况
在实施审计的整个过程中，审计人员保持高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有注册会计师的审计过失中，由于缺乏谨慎的工作态度和高度责任心，盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。对职业关注缺乏热情也是产生审计...
篇三：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
前沿 962016 年 1 期 浅谈经济责任审计风险成因及其防范 王玉凤 中国石油天然气股份有限公司冀东油田分公司，河北 唐山 063004
摘要：介绍了经济责任审计风险的形成原因，分别从主观原因和客观原因两个方面进行了分析，进而提出了经济责任审计风险的防范措施。
关键词：经济责任审计；风险；原因；防范措施 中图分类号：F239.47 文献标识码：A
文章编号：1671-5853（2016）01-0096-01
1 引言 经济责任审计，是指审计机构受托对单位领导干部任职期间企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及对有关经济活动应当负有的责任进行的审计，具体分为离任审计、任期审计和经营年度审计。
由于经济责任审计结论是建立在审计人员职业分析和专业判断的基础之上，受各种主客观因素的影响，因此在一定程度上会导致内审机构对审计对象的审计评价不准确、审计意见不恰当、审计报告偏离客观事实的可能性。这又将会给利用审计结论的组织人事部门带来误导，同时也会引起被审计对象提起复议或诉讼，导致审计人员需要对后果承担责任，从而产生经济责任审计风险。
2 经济责任审计风险的成因分析 2.1 客观原因分析 2.1.1 内审机构性质的风险性 内审机构是单位的内部职能部门，在业务上需接受上级审计机关指导，而在行政上受单位行政部门领导，这也决定了内审机构在开展经济责任审计时有其有利的一面，但同时也存在不利的一面。有利的一面是相对于外部审计，内审机构对被审计对象的情况比较熟悉，容易发现问题。而不利的一面是指，法律规定内审机构在一定程度上独立行使审计监督权，但在双重领导体制下，内审机构在某些方面很难做到独立依法审计监督。
2.1.2 干部任命管理程序的风险性 领导干部任期届满或者任期内办理调任、晋升、转任、降职、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。但在实际工作中，往往存在先离后审或先任后审的现象。结果就有可能难以界定经济责任是否为本任责任，以及制约审计成果的利用和转化，形成审归审、用归用、审用不相关的现象，难以发挥经济责任审计应有的作用，同时也会给审计工作带来压力、加大审计工作难度。
2.2 主观原因分析 2.2.1 审计工作取证不当，查证不实的风险 经济责任审计因其对象复杂和内容广泛，加之当前社会经济活动中违纪手段隐蔽，审计时间有限及审计方法落后等因素，使审计人员收集充分适当审计证据的难度较大，如果审计人员不能收集到直接证据，就只能通过间接证据进行分析判断，这必然影响到审计工作的质量。
2.2.2 针对问题定性不当、评价失真的风险 经济责任审计中定性不准主要有以下几点：一是引用法律法规不当。如以新的法律法规定性以前的问题，或以地方、部门法规取代国家法规。二是个人责任和集体责任区分不清，前任领导与现任领导的责任不清。三是措辞运用不规范，对性质相同的问题定性不同，或性质轻的问题措辞相对性质严重的问题重。
2.2.3 审计人员业务素质的风险 由于经济责任审计是一项全面审计，针对各类经济活动的复杂性、多样性，要求审计人员必须全面掌握企业财务知识，熟悉经营管理业务流程，同时要熟悉并掌握相关政策法规，并将其在审计过程中准确应用，此外还要具备一定的综合分析能力和文字表达能力，若审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响经济责任审计工作的质量。
3 经济责任审计风险的防范措施 3.1 始终坚持审计独立地位，防范审计风险 独立性是审计的精髓，是审计职业生存发展的基础。审计具有独立性，才能受到社会的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督客观公正，审计报告才更有价值。因此，审计独立性在审计活动中具有非常重要的意义。开展经济责任审计过程中，审计人员要保持审计独立地位，不受他人意见的干扰，始终保持独立的精神状态和意志。审计独立地位，对于防范经济责任审计风险具有至关重要的意义。
3.2 建立部门联系制度，防范审计风险 审计机构在独立行使审计职能的同时，要加强与组织、人事、纪检部门的联系，在“先审后离，先审后任”的制度落实方面，与有关部门进行协调沟通，从而使经济责任审计结论对于审计对象具有真正意义上的约束力。此外，在实施经济责任审计的过程中，要把了解的被审计单位财务状况与组织部门掌握的领导干部考核情况有机结合，为深入审计提供线索。
3.3 突出审计重点，科学运用审计方法 领导干部任期经济责任审计内容多，实施审计时一定要抓住主线，突出重点。在审计过程中，要以会计报表为总揽，以资本运营轨迹为主线，以会计信息质量、资产保值增值为重点展开审计。
经济责任审计时间紧、任务重，解决这一矛盾的有效途径就是要改进审计手段，科学运用审计方法：一是要注重符合性测试与实质性测试相结合。在实质性测试前对被审计单位内部控制的健全性和符合性进行测试，以评估该单位的管理水平，并将内部控制的薄弱环节确定为实质性测试的重点。二是要注重书面资料审核与实际情况调查相结合。除了运用审阅、核对、分析等审计常规方法审核书面资料外，还应采用盘点、访谈、询问、函调等方法调查掌握有关实际情况。三是要注重经济责任审计与财务收支审计、预算执行审计相结合。
3.4 对经济责任进行正确定性、准确评价 经济责任审计的最终结果是在审查被审计对象任职期间各项经济活动的基础上，对其是否承担相应的经济责任进行区分，然后给出客观公正的评价。审计人员对领导干部任期内的经济责任审计评价是否客观准确，直接关系到领导干部的升、降、去、留，所以审计人员做出的评价至关重要。
3.5 提高审计人员的综合素质，强化风险防范意识 审计机构应当加强审计人员的业务培训和后续教育工作，不断更新知识，培养一专多能的复合型人才，以适应经济责任审计的需要。因此，各级审计机关要把审计人员的素质教育纳入重要事项管理，加大对审计人员的培训力度，广泛开展政治理论、思想道德、业务能力、现代科技等方面的培训，努力建设一支刚正、廉洁、高效、严谨的审计队伍，以适应经济责任审计工作的要求。
实际工作中，只有依法审计，严格审计程序，规范审计行为，不断提高自身综合业务素质，同时不断总结并提出相应的防范措施，才能不断提高审计质量，从根本上防范审计风险。
参考文献 [1]卢继青，杜文娟.经济责任审计风险的成因及防范[J].网络财富，2009（11）：46. [2]卫建国.国有企业领导人员经济责任审计风险及其控制[J].经济体制改革，2009（2）：74.
篇四：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION经济责任审计的风险与防范—— — 以贵州茅台公司为例刘 灿，鱼文英（延边大学，吉林 延吉 133002 ）［摘 要］ 近年来，我国对反腐倡廉工作越来越重视，致力于实现审计的全覆盖，而经济责任审计的起步比较晚，目前还没有形成一套非常成熟的体系，再者审计工作本身就有风险。随着经济的发展，贵重的白酒成为馈赠的礼品，而这些白酒价格非常高昂容易滋生腐败现象。
文章主要以贵州茅台公司为例分析经济责任审计风险并提出了防范对策。［关键词］ 经济责任审计；审计风险；贵州茅台doi: 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2021. 07. 011［中图分类号］ F239.47 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673-0194 （ 2021 ）
07-0024-02［收稿日期］2020-09-071 经济责任审计相关理论概述经济责任审计，不仅涉及经济，而且重要的是责任。
“经济责任”就是担任一定的职务所要承担的经济责任或者是义务，与经济有关的责任也就是关乎企业的资产、 负债以及所有者权益的真实性及合法性。
经济责任审计主要是检查领导在任期内对经济责任的履行及实施情况， 通过审计人员对领导进行公正、客观、合理的评价。
审计风险，就是指注册会计师由于没有查出财务报表的错报或者是漏报而发表了不恰当的意见。
由此可以看出，审计的风险含义概括起来就是审计过程中发生问题的可能性。
但是由于风险有重大错报和漏报两种情况，从而使审计风险大大提高，也使审计风险不再单一表现，而呈现更为复杂化。2 贵州茅台公司经济责任审计分析2．1 案例背景中国贵州茅台酒厂（集团）有限责任公司（以下简称“贵州茅台公司”）成立于 1999 年 11 月 20 日，公司的注册资本为 18500 万元，茅台酒具有非常悠久的历史，是中国的高端白酒之一。
因为得天独厚的地理优势、独一无二的生产程序和企业的高标准，使茅台酒得到很多人的青睐，其价格也非常高昂。
贵州茅台是一家大型企业，凭借自身多年赚取的利润，生产规模和经营范围也在不断扩大， 成立了全资子公司并且吸引很多公司参股，公司的关联方也非常多并且交易频繁，公司的销售途径多样，线上和线下均有销售。
袁仁国担任贵州茅台董事长长达 18 年， 在任职期间凭借茅台酒的经营权来搞利益交换，涉案金额巨大，已被双开。2．2 审计分析2．2．1 审计对象分析此例中经济责任审计的对象是袁仁国， 其作为贵州茅台的元老级人物之一，也是贵州茅台集团财务有限公司的法定代表人。根据贵州茅台 2017 年的年度报告可以看出，贵州茅台的资金不是放到商业银行来获取利息，而是放在子公司茅台财务有限公司来进行周转运营，这样就会加大风险。
仔细分析贵州茅台近年的财务报告，发现茅台的应收账款金额非常少，仅有5 年以上的款项，而且全部计提为坏账准备，其实在上市公司中算是非常少见的，也就是在销售产品时，不存在赊销这一销售方式，一手交钱一手提货或者是提前付钱，反映出茅台的确非常畅销。而袁仁国也是利用这一契机，手握茅台的经营权，实行价格上限，市场中的均衡价格高于最高的限价，消费者就会进行大量的抢购，造成黑市交易盛行。2．2．2 审计机构分析翻阅了 2011－2019 年的年度报告，发现 2011－2017 年的会计师事务所都是上海立信，签名的注册会计师均是杨雄、江山和王晓明三人。
立信作为国内八大会计师事务所之一，其业务能力不容小觑，贵州茅台连续多年的审计工作全部交付给立信会计师事务所， 其在有经验的同时也可能会忽略很多的问题，在开展公司审计工作时可能已经形成了一种固定的思维模式，还可能会形成利益关系，严重损害独立性。在 2018 年贵州茅台的高层袁仁国卸任后， 2018－2019 年的审计报告就由天职国际会计师事务所来进行编制。3 贵州茅台公司的经济责任审计过程中存在的风险3．1 内部控制风险内部控制具有很大的局限性，这种局限性会带来一定的风险。注册会计师一般不对公司非财务报告的内部控制提供一定的保证， 而非财务报告的内部控制所涵盖的范围非常广泛，主要体现在子公司的运营管理和公司总体的制度体系。
在 2017年度的内部控制报告中就提出该公司在这方面存在一般控制缺陷，注册会计师发现了问题，该公司试图解决，但从结果来看中 国 管 理 信 息 化China Management Informationization2021 年 4 月第 24 卷第 7 期Apr. ， 2021Vol．24 ， No．724
CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION /会计研究新的管理方法未必达到了预期的效果， 子公司的数量非常多，虽然只是一般控制缺陷，但也应该引起我们的足够重视。
对于一家规模庞大的公司，内部控制流程也非常复杂，当外界的环境或者是政策发生很大的变化时导致内部控制变得不恰当时，公司不一定可以及时制定出更加有效的内部控制，从而得出的审计结果可靠性就会降低。
内部控制本来就是由公司的管理层来设计、实施并加进行维护的，公司的高管更容易操纵和破坏内部控制，甚至会出现一支笔审批的情况，造成很大的风险。3．2 固有风险贵州茅台主要就是销售白酒和系列酒来取得收入，原材料采购、重大投资决策以及经营权的审批等方面所涉及的部门和管理人员非常多，对于不同的部门或者是高层管理，应该制定出不同的审计重点，不能实施同一套审计方案。
茅台的高层管理人员非常多，每个人员都有明确的分工，而且在进行审计工作时，要留意高层管理是否在其他公司兼任，结合个人的工作来合理的确定审计内容和方案，在连续任职多年快要退休的前期，一定要谨慎地进行审计工作。3．3 环境风险从外部环境来看，首先对于领导干部来说，他们对经济责任审计的认识不到位， 同时也不够重视。
其次对于民众来说，他们对审计工作可能不是很熟悉，也许只知道审计可以查处腐败，对审计的知识与观念都很模糊。
另外在实行审计全覆盖的今天，相应的经济责任审计方面的法律法规还不够完善，审计操作没有统一的标准， 导致经济责任审计的结果缺乏客观性。茅台拥有定价权的原因之一是茅台只可以在贵州生产，对地理环境的要求非常高，因此对环境有很强的依赖性。
从内部环境来看，当前的审计管理体制不适应我国经济发展的需要，仍然实行双重领导机制， 各级审计机关既接受同级政府的领导，然后又对其监督，增加了审计的风险。
许多部门的经济责任制还不完善， 对高层领导干部的具体经济责任没有明确的说明，而且对领导干部违规没有相应的处罚规定，容易滋生腐败现象。3．4 市场供求风险茅台酒是稀缺资源，茅台近些年的高收入主要来源于茅台酒和系列酒的收入。根据 2018 年的年报，茅台酒基酒产量 4．97万吨，同比增长 15．98％ 。
而同时我们又知道资源是稀缺的，茅台酒的生产周期非常长，大约 6 年，当茅台的产能扩张到一定的程度， 所能提供的酒产量就难以达到市场的需求量。
另外，近些年来，茅台酒的价格高，就是因为“炒酒”，现在产能不足以满足需求，若产能达到极限，更会加剧这种供不应求的状态，供求的缺口也许会一直保持或者不断扩大。4 贵州茅台公司经济责任审计风险的对策4．1 完善内外部监督贵州茅台在解决一般内部控制缺陷时，更多的是关注生产和经营销售， 而不是提高管理人员的素质和完善监督体系，而白酒企业需要一种有效的监督体制。
完善内外部监督，实现信息公开、透明，涉及公司利益的重要决策、高层的任免或者其他对于公司有重要影响的事项，都要进行公开披露。
而且在内部避免集权式管理，如可以采取岗位轮换制度减少这些现象的发生，对于白酒企业，特别是价格高的，应该对其经营权进行有效的管控，如成立一个审批小组，在审批权批复时至少需要三个人签字才可以。
在公司的高层进行换血时，要实行严格的任免制度而且还要定期地进行评估其经济责任履行情况，建立有效的内部监督体制，贵州茅台近年来腐败现象特别严重，也带来非常大的损失，需要在失败中总结教训加强内部监管。
强化外部监督，完善关于公司高管的相关法律法规，加大对违规行为的惩治力度，让相关人员对法律法规有所敬畏，让其不敢争夺铤而走险。4．2 增强审计人员的执业素质在分析贵州茅台的年度报告时，发现在审计过程中有很多时候都需要用审计人员的专业判断，而且在进行抽样取证或者是函证时，在很大程度上也是需要高素质的审计人员，另外也需要对会计师事务所有所选择，不能连续多年选择同一家会计师事务所。
笔者认为，企业可以连续 3~5 年聘请同一家会计师事务所， 这样事务所会对该公司的业务有更加深入的了解，即使在进行审计的这几年内没有出现审计问题， 也要进行轮换，而不是在出现问题造成非常大的损失之后才更换事务所，这样才能更好地提高审计质量。同时也需要聘请一些白酒企业的行家来辅助审计工作，优化审计小组人员的专业结构。4．3 完善并创新审计的技术和方法在信息时代，物联网的发展非常迅速，审计人员需要密切关注它的发展并运用，利用大数据的支持，积极发挥它的优势，克服它的缺点，因为大数据对审计数据本身的安全性有一定的影响，政府部门要能够运用专业的知识进行审计技术平台的创建，建立满足审计全覆盖要求的全行业数据标准。
可以规定以省或者市为单位，定期搜集和整理数据，提升大数据时代信息的共享性，当然在实现信息共享的同时，也会考虑到安全问题，可以设置权限， 对不同要求的用户设置不同的权限。
通过这样的一个审计技术平台更好地实现信息共享， 加强对大数据的应用，将信息整合起来，提升信息的价值，提高数据来源的可靠性。4．4 合理确定审计重点，增强风险意识在企业内部，特别是涉及多种业务时，审计可能会很难抓住重点，要结合企业的行业特点来确定。
一是我们要广泛地搜集会计资料并且确认会计资料的真实性与合法性，可以通过抽查原始凭证、 关联方交易信息或者一些金额较大的销售合同。二是重点关注审计对象对法律法规以及重大政策的履行情况，确认其是否存在违法行为。
三是在编制好财务报表时，要进行全面分析，重点关注金额变动比较大的事项，并且根据自己的职业判断来确定哪些事项可能存在缺陷并采取相应的措施。25
篇五：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
领导人经济责任审计风险及其防范 国企领导人经济责任审计风险及其防范一、 我国经济责任审计概况
（一）
经济责任审计的基本依据 经济责任审计是现代审计理论与方法结合中国特色的审计实践而产生的一种制度创新， 体现出现代审计制度在中国的创新型应用。根据 2010 年12 月由中共中央办公厅、国务院办公厅下发的 《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》， 国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：
本企业财务收支的真实、 合法和效益情况； 有关内部控制制度的建立和执行情况； 履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。
同时， 在审计以上主要内容时， 还应当关注国企领导人遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况； 制定和执行重大经济决策情况； 与领导干部履行经济责任有关的管理、 决策等活动的经济效益、 社会效益和环境效益情况； 遵守有关廉洁从业规定情况等。
由此可见， 经济责任审计作为审计监督的重要组成部分，不仅是一项审计工作， 更是加强干部管理监督、 党风廉政建设的重要制度安排。
（二）
经济责任审计的社会效果 近几年， 我国国家审计机关会同中央纪委、 组织部门和国家人事、 检察机关积极推广经济责任审计工作， 取得了显著成效。
以 2012 年为例， 全国各级审计机关共审计领导干部 4. 1 万名， 其中：
党政领导干部 4 万人、 国有企业领导人1000 人。
审计结果向党委、 政府上报以后， 各级党委和组织人事部门参考审计结果， 有 4679 人受到提拔重用， 417 人被移送纪检监察机关， 160 人受到降级、 撤职和其他处分。
（三）
国企经济责任审计面临的风险 国有企业是我国国民经济的支柱， 在我国的经济发展中发挥着积极的主导作用。
国有企业领导人承担着管理国有资产、 指挥企业生产经营的重要职责， 但近年来，伴随国有企业经营改革的深化， 国有企业逐步实现了由数量型向质量
型的转变， 规模化、 集团化、 多元化和国际化已成为国有企业的主要发展趋势。
这种变化促使国有企业领导人经济责任审计面临的外围环境更加复杂， 审计风险问题也日益突出。
按照“免疫系统论” ， 国家审计对国民经济健康运行与安全具有预防、 揭露和抵御的审计监督职能。
而现代风险导向审计也强调对风险的识别、 评估与应对。
因此，如何有效地识别、 评估与应对国有企业领导人经济责任审计风险成为国家审计功能发挥的关键。
二、 国企领导人经济责任审计风险分析
（一）
国企领导人经济责任审计风险的特殊性 国有企业领导人经济责任审计范畴包括财务基础审计， 企业绩效评价和经济责任评价。因此， 国有企业领导人经济责任审计与财务收支审计相比， 不仅具有审计风险的一般特征， 还具有其特殊性。
首先， 审计风险更为复杂。除了要关注重大错报风险、 检查风险外， 还要防范对被审人员履行经济责任情况的评价和责任认定所带来的评价风险、 对违反财经法规和损失浪费行为进行处罚所带来的处理处罚风险， 对人的监督和对事的监督结合促成了复杂局面的形成。
其次， 审计风险程度更高。
经济责任审计的重点是评价审计对象经济责任履行情况， 并要区分领导责任、主管责任和直接责任， 审计时间往往较长， 因此要在极短时间从全面摸清问题到准确做出评价， 具有很大的难度。
一旦出现重大舞弊问题未揭露等重大错漏， 既可能导致国有资产利益遭受损害， 又将影响报告使用部门管理、 考核和评价干部， 形成的不良后果将非常严重。
（二）
国企领导人经济责任审计的主要目标 对国有企业领导人经济责任审计而言， 财务基础审计并非审计的主要目标， 企业绩效评价和经济责任评价才是关键， 审计的主要目标应该是评价当事人履行经济责任效果的好坏， 并对违法违纪行为进行必要的惩处。
（三）
国企领导人经济责任审计风险计量模式 审计人员在进行审计评价和作出处理处罚决定过程中会存在评价风险及处理处罚风险， 而且两者与财务基础审计风险相互关联。
因此， 国有企业领导人经济责任审计风险除了包括财务收支审计风险模型中的重大错报风险和检查风险， 还应加上评价风险和处理处罚风险。
国有企业领导人经济责任审计风险模型可以构建为：
国有企业领导人经济责任审计风险 =重大错报风险×检查风险+评价风险+处理处罚风险
三、 国企领导人经济责任审计风险防范与应对
（一）
创建审计预警分析体系（事前防范）
审计预警体系是以信息技术为核心手段， 以数据资源为主体内容， 以分析方法为突破关键的一种新的审计方法， 它弥补过去传统审计在时效性、 覆盖面和审计深度上的不足， 能够通过全时、 全域的审计跟踪， 提升审计把握和查处重大舞弊问题的能力。
该体系主要包括基础资源系统、 财务分析系统、 业务分析系统等多个子系统。
以央企为例， 数据资源系统即中央企业数据库， 根据中央企业数据库的规划（见图 1）， 该数据库全面收录中央企业的财务、 业务信息， 并要进行定期更新， 因此对及时了解和分析中央企业运营状况具有极高价值； 财务和业务分析系统， 主要利用载有各类数据分析方法的工具软件， 对数据库的内容进行分析， 快速得到有价值的审计线索。由此， 审计预警分析体系改变过去审计进点后才开始查找问题的传统工作方式， 借助中央企业数据库以及相关预警分析软件， 在审计进点前数月就可以开始对客户情况进行全面分析， 并形成审计分析报告，而在进点后只需结合现场情况， 再做进一步细化， 就能很快出台一份内容详实、 重点突出、 指向明确的审计实施方案。
审计预警分析体系创建可以实现提前锁定问题， 扩大进点后成果，从而减少审计风险。
除了审查单一问题外， 还可通过数据库数据的综合分析， 判断出问题突出， 应予重点审计的单位， 有针对性地强化审计力度， 从而保证有限的审计力量用到刀刃上。
（二）
创新面向新任务的工作机制（事中防范）
重大经济安全或社会责任问题审计， 是审计界面临的新课题， 以财务为中心的审计机制已不能适应其要求， 必须顺应形势发展和任务要求， 从审计方法、审计组织等方面进行全方位创新。
首先， 建立团队工作机制。
重大经济安全或社会责任问题往往是涉及面广、 内容复杂的棘手事项， 因此不同于一般审计。
需要针对特定研究目标， 形成专门团队进行专项研究。
团队组成人员不局限于审计人员内部， 应该涵盖被审单位人员、政府主管机构人员以及研究机构人员等。
其次， 建立外聘专家机制。
社会经济责任审计所涉及范畴远远超出财务收支审计所涉范围。
在现行经济责任审计执行过程中， 表现出审计人员知识结构无法适应环保、安全等专业性领域审计的需求； 同时， 因目前国有企业经营行业跨度大， 某些行业的经营特性在短期内靠审计人员自身很难弄清。
因此，这些现象及问题都促使必须建立外聘专家机制， 以帮助审计人员打开专业之门， 形成团队合力， 共同完成审计任务。
最后， 树立全新的工作理念。
为适应经济责任审计项目的需求， 审计人员应积极转变传统财务审计环境下形成的以法规为依据， 以问题为靶向的闭环式审计理念， 逐渐树立起开放式研究型的审计理念， 实现以项目为导向， 通过整合各方资源， 达到弄清事实、 找到症结、 提出对策的目标。
同时，在审计方法上， 也应更多应用政策研究、 专家咨询、 部门走访等调查研究式审计方法。
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此外，对重大舞弊问题的查处， 普遍建立在审计人员个人经验基础上， 具有较强的偶然性。
“八仙过海、 各显神通” 的局面不利于总结舞弊问题的查处规律， 也不利于知识的传播和共享。
因此， 应逐渐建立类似杜邦财务分析等规范方法体系， 推广查处舞弊方法指南， 满足尽快提升审计人员查处舞弊能力的需求。
（三）
完善审计定责评价机制（事后防范）
首先， 提高审计报告质量的考核权重。
审计署目前实施的考核体系偏重于反映重大案件等事项的审计信息， 审计报告质量占有的考核权重较低， 审计组对包括审计评价在内的报告质量主观动力不强。
因此， 审计组可以考虑调整考核的针对性， 对审计组的主审不考核信息成果， 而将报告质量作为最重要的业绩考核因素， 这就保证有专人牵头评价工作， 实现了从审计方案、 审计实施、 审计报告全过程关注， 在一定程度上可以强化审计评价意识， 进而加强对评价风险的控制。
其次， 完善绩效评价体系。
经济责任审计尽管已经走过了 10 多年的历程， 学术界对评价体系研究的著述也颇多， 但具体到实践中评价指标体系建设仍相对滞后。审计署与国资委等机构协调， 在评价指标设置上， 与国资委《中央企业综合绩效评价实施细则》 等规定衔接， 并在现有评价指标基础上不断完善。
评价结果的应用， 应融入国资委等部门对企业的考核中， 评价结论与职务晋升、 业绩奖励衔接挂钩， 从而保证评价结论的刚性。
最后， 规范与完善评价结论。
审计人员在作出评价结论时， 在评价内容上应全面， 不能故意回避某些事项； 在评价方法上， 应注意定量与定性结合， 对复杂的事项历史的、 辩证的、 发展的看待审计问题， 避免主观臆断、 强加问题等偏离公正评价的行为发生， 并不断提升审计人员责任界定操作能力。
（四）
优化审计资源供给机制（人力配备）
充分挖掘现有的资源潜力， 优化资源供给机制， 是保障经济责任审计工作开展的重要保障。
具体来说：（1）
提升审计队伍整体能力， 加大重点项目投入。
针对有经验审计人员偏少的情况， 可以按照“以审代训” 的原则， 通过合理的人员分配， 构建起“1 对 N” 的审计模式， 即 1 个有经验的审计人员， 分别带领 2-3 名新手。
“1” 的职责主要负责摸清单位总体情况， 确定值得关注的重大线索。
而“N” 就是根据已经发现的审计线索， 按照确定的审计目标， 具体实施审计查证、 取证等工作。
同时，通过审计案例讲解、 学习以往审计项目的审计资料， 建立审计组内部的知识共享体系， 加速经验的传播。
通过这种放手培养， 年青的审计人员很快能够独立完成单项问题的查证， 同时对“1” 的正向支持作用不断被激发出来。
提升队伍的整体能力， 只能满足一般性的审计需求， 而要做出有影响力的审计成果， 就必须大胆决策， 在某些重点事项集中骨干力量投入， 坚定突破到底。
（2）
增强部门间协作力度， 整合信息资源。
为了更好地提升经济责任审计的水平， 应进一步增强五部委合作的力度。
除审计部门外，其他部门的人员除参加经济责任审计联席会外， 应派出联络员具体指导项目， 并及时帮助解决审计中遇到的实际问题， 创建“审纪” 、 “审财” 合作新机制。
同时， 应从整合政府信息资源角度着力， 将涉及宏观经济、 海关、税务、 金融、 审计、 公安等 12 个公共管理的“十二金工程” 业务系统融合， 实现系统数据资源的互联互通， 建立起部际资源情报共享系统， 这将便于审计在内的各个部门打破部门信息不对称局限， 极大提升行政监管能力， 也能大大节约政府审计成本。
参考文献：
[1]刘家义：《探索规律、 勇于创新， 推动新时期经济责任审计工
作深化发展》， 《人民论坛》 2013 年第 3 期（上）。
[2]蔡春、 田秋蓉、 刘雷：《经济责任审计与审计理论创新》，《审计研究》 2011 年第 2 期。
[3]戚振东：《国家审计风险模型构建及其应用研究》，《审计与经济研究》 2011 年第 6 期。
（编辑 园 健）
篇六：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
经济责任审计风险成因及对策摘要：
审计风险是因为审计人员得出的错误审计结论和提出的错误审计意见，可致使审计组织和审计人员承担法律责任和经济损失的可能性， 审计风险伴随整个审计过程。
认为， 审计人员可以通过认识审计风险， 分析其存在或产生的原因，采取适当的措施加以预防和控制。
关键词：
经济责任； 审计风险； 成因； 对策。
经济责任审计把对“事” 的监督和对“人” 的监督有机结合， 因此其监督的范围更广， 程度更深， 力度更大。
其结果和评价直接关系到被审计人的任用或升迁， 非常敏感， 一旦出现差错或失误， 影响面会很大。
审计风险是客观存在的，自始至终伴随着审计活动的全过程。
审计人员可以通过认识审计风险， 分析其存在或产生的原因， 采取相应的措施加以预防和控制。
1 经济责任审计风险成因。
1. 1 经济责任审计内容的广泛性、 复杂性、 专业性， 加大了审计风险。
目前， 经济责任审计的内容一般分为 3 个方面：
一是财务审计。
主要审计企业负责人任职期间企业资产、 负债和经营成果的真实性、 财务收支合规性， 以及企业资产质量变动状况和有关经营活动和重大经营决策等方面。
二是企业绩效评价。
主要是在财务基础审计的基础上， 采用企业绩效评价指标体系， 通过定量和定性相结合的评价方法， 从企业的盈利能力、 资产质量、 债务风险、 发展能力等财务绩效与管理绩效角度， 对企业负责人任职期间企业的经营绩效进行全面分析和客观评价。
三是经济责任评价。
主要是根据财务审计结果和绩效评价结论， 结合考虑企业发展基础、 经营环境等方面因素， 对企业负责人任职期间的主要经营业绩和应承担的经济责任进行评估， 对企业负责人任职期间履行工作职责情况做出较为全面、 客观和公正的评价结论。
从审计内容来看， 所涵盖范围十分广泛， 它涉及到财务、 决策、 管理和效益等内容， 具有综合性强的特点。
因此审计内容的专业性不仅要求审计人员具备一般审计基础知识和经验， 还要求具备生产、 经营等方面的知识， 否则将直接影响审计质量。
实际工作中常常由于审计人员对经济责任审计缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务收支审计。
有的审计不查领导决策及决策失误导致企业财产损失浪费， 不查各项经济指标的完成情况， 查处的违纪问题落实不到人， 而是基本以财务收支审计报告形式完成任务， 造成财务审计与经济责任审计的内容混淆。
1. 2 审计信息的收集、 分析与判断过程增加了审计风险。
内部审计目标具有多样性的特点， 包括促进企业合法经营， 帮助被审计单位完善内部控制， 增强科学管理意识， 促进自我发展等。
这就要求内部审计需要收集的信息和资料更广泛和复杂， 这些信息和资料既包括执行、 操作方面的， 又包括管理、 控制方面的， 甚至还包括市场信息、 公众信息等。
审计人员通过收集各种技术资料， 查阅会议纪要， 咨询相关人员， 检查会计凭证和账簿等， 必要时还要做一些调查， 多方位、 多渠道地获取审计证据。
如果这些信息不完整或不真实，即使审计人员保持高度职业谨慎， 以此为基础做出的审计结论依然是不恰当的，由此必然带来审计风险。
同时， 由于审计人员所收集信息和资料不仅数量丰富，而且专业性强， 对这些信息和资料进行分类、 汇总、 归纳和分析时需要审计人员的丰富经验和恰当的职业判断， 难免出现不恰当的审计结论而导致审计风险。
1. 3 审计方法、 审计手段运用带来的审计风险。
现代审计大多采用抽样审计方法， 即根据总体的样本特征来推断总体特征。然而， 样本的特征与总体的特征总会有一定的差别， 这种差别有可能导致判断的误差。审计人员只要运用抽查方法就要承担一定程度的做出错误结论的审计风险。并且抽样审计方法和分析性符合方法的应用贯穿于整个审计过程， 因而审查的结果必然带来一定的误差。
即使是详细审计， 由于经济业务的复杂性， 被审计单位的管理水平、 财务状况、 管理人员素质、 管理机构的可信赖程度等各种因素， 也存在审计结论不一定完全符合被审计单位实际情况的可能。
众所周知， 审计主要是通过会计资料等相关资料来发现和查证问题， 若这些资料本身存在有意虚假记载， 无疑会对审计结果造成影响， 更何况有些违法违纪问题不一定在会计资料上明显反映， 审计人员稍有不慎， 就有可能被虚假现象所迷惑。
1. 4 评价标准难以适应经济责任审计评价要求带来的审计风险。
审计评价是经济责任审计中最重要的一项内容。
作为审计过程的最终结果，审计评价既是对领导者任期内经济行为及其后果的科学、 客观、 准确的理性认识，也是复杂审计活动所取得的成果。
2006 年年初， 国务院国有资产监督管理委员会在总结近年来经济责任审计工作实践的基础上， 制定了一套具有较强操作性、 指导性的审计评价指标体系。
但经济责任的重要审计评价词语——直接责任和主管责任， 条文规定仍过于宽泛和笼统； 企业评价的基础数据， 要根据财务审计的结果以及影响评价的客观因素做适当的调整， 才能运用。
加大了定性指标的运用， 这不仅增加了审计人员实际操作的难度， 还要求审计人员必须具备丰富经验和恰当的职业判断能力。
在经济责任审计实践过程中， 有些常常遇到的问题仍不能得以解决。
如对新官不理旧事的问题， 经济责任审计评价不能发挥作用； 环境因素对经济责任的影响程度如何界定， 审计不能做出充分的判断； 时间跨度大的长周期审计项目难以划定经济责任，凡此种种， 都会带来审计评价风险。
1. 5 任期时间长造成审计工作量大， 加大了审计风险。
财务收支审计、 财务决算审计、 内部控制审计、 资金预算执行情况审计等一般是以年为期。
而经济责任审计是以经营者整个任职期间为期， 一般都在 3 年以上， 所以经济责任审计涉及的审计范围广， 时间跨度长。
一方面所形成的会计资料多， 财务人员更换频繁， 新的财务人员对过去发生的一些经济事实又不清楚，确认财务收支或资产负债及损益的真实性、 合法性方面的审计工作量大， 给审计实施工作带来不少困难， 存在着潜在的审计风险； 另一方面任职期间国家经济政策、 市场环境、 财务制度等均会发生变化， 失察的可能性也随之增大， 由此做出的审计结论发生偏差的概率也相应增加。
1. 6 先离后审， 增加了审计工作的难度。
经济责任审计是为组织部门正确使用干部提供重要依据， 但在实际中， 组织人事工作往往与审计工作不衔接。
存在着干部管理部门无视审计结果依然如故地使用干部， 或者是被审计人已经提拔重用而后审计， 形成审计结果与干部使用脱节； 你审计你的， 我用我的。
对离任者缺乏约束力， 使审计流于形式。
1. 7 审计人员综合能力欠缺。
内部审计具有监督和服务的职能， 内部审计目标要求不仅揭露问题， 还要找到产生问题的原因， 提供决策依据， 最终帮助被审计单位提高管理水平。
这些职能决定了内部审计内容的广泛性和复杂性， 也导致对审计人员的要求相对较高，不仅要具备一定的专业能力， 而且要有分析、 论证和判断的综合能力。
如果在审
计评价时对问题把握和分析驾驭能力不够， 从而做出不恰当或不全面的审计结论，就背离了审计目标。
审计人员的专业知识水平、 分析判断能力、 工作经验都对审计工作质量有重要影响。
目前内审人员总体素质， 与现代企业制度的要求不相适应， 直接影响到内审工作开展的深度和广度。
面对当今经济责任审计对象的复杂和内容的拓展， 内审人员势单力薄， 这将直接导致审计风险的产生。
2 规避审计风险的对策。
要规避上述成因引发的审计风险， 在审计对策申爱萍：
浅析经济责任审计风险成因及对策和思路上， 应从以下方面着手。
2. 1 树立新理念， 构建新模式， 积极探索经济责任审计新路子。
目前， 完善的公司治理结构， 严密的内部控制制度， 良好的风险管理机制，即是领导人员履行经济责任的基础， 更是企业良好经营管理效果的机制保障， 同时也是履行经济责任结果的重要体现。
由此可见， 为更好地控制和防范经济责任审计风险， 开展以内部控制制度审计为基础的经济责任审计， 是适应经济增长方式转变的客观需要， 是建立现代企业制度的内在需要。
随着经济责任审计的逐步发展并日趋完善， 在审计范围上应覆盖财务、 经营和信息系统 3 个领域； 在审计内容上包含产、 供、 销和人、 财、 物各要素的经营管理活动； 在审计方式上以检查和评价内部控制机制运行的有效性为主线； 在审计手段上以经营管理信息化和计算机应用为技术支撑的审计模式和路子。
在工作定位上， 不仅是对责任人的管理和监督， 而且突出促进责任人提高效能的作用， 逐步实现审计由过去以财务收支为主向以财务收支和经营管理活动并重转变； 审计的评价目标由过去以评价管理效果和廉政情况为主向以评价管理效果、 管理能力和廉政建设并重转变； 审计重点向合法性审计和效益审计、 内部控制审计并重方向发展， 通过检查和评价单位风险管理、 内部控制和公司治理情况， 强化对单位经济管理机制及其体现的领导能力的评价。
开展以内部控制制度审计为基础的经济责任审计， 能够更客观、规范、 科学地评价责任人任期经济责任。
从而有效地防范审计风险。
2. 2 实行双向承诺制， 加强审计双方自我约束力。
建立双向承诺制度， 确保审计在真实可信的会计资料和相关资料的基础上进行。
即审计组长向被审计单位承诺：
认真执行《审计法》， 实事求是、 客观公正、保守秘密、 廉洁从审。
被审计单位法人代表、 财务总监、 财务科长、 主管会计及有关责任人向审计组承诺：
保证其向审计组提供的会计资料和相关资料真实完整、无账外资金和账外资产， 否则承担相应的行政责任和经济责任。
从而使审计和被审计双方能够在平等的地位上做出相互承诺， 达到相互监督、 相互促进的目的。也可以避免因被审计单位会计资料失真而承担的审计风险。
2. 3 提高风险防范意识， 强化全过程审计质量控制。
2. 3. 1 把好审计程序关。
所有审计项目实施前， 审计组必须进行审前调查、 编制计划大纲和实施方案，经 3 级复核后报审计部门负责人审批。
由于有了详细的审前调查和对被审计单位账目的初步了解， 所编制的审计实施方案内容全面详细、 目标明确， 突出各项目审计的重点。
对审计事项提出了明确的操作步骤和取证要求， 从程序上保证审计质量。
2. 3. 2 加强审计过程管理。
在审计过程中， 对审计现场质量实施严格控制， 包括对审计人员的控制、 现场取证的控制、 审计日记和审计底稿的控制等多个方面。
要求审计组每周召开一次工作例会， 对一周的工作进行总结， 对出现的问题及时探讨解决方案， 确保审计项目各环节的质量。
2. 3. 3 以审计复核制度， 控制审计质量。
审计部门以提高审计质量为目的， 实行审计 3 级复核制度， 确定专职复核人，加大审计质量管理力度。
实行 3 级分工负责制， 即部门、 科室、 审计组根据各自分工对审计质量负责。
部门领导对本部门所有审计项目的质量负全面责任； 各业务科负责人对本科的审计项目质量负全面责任； 审计组长对所承接的审计项目的质量负全面责任， 组员对具体分工事项的质量负责。
同时， 将专职复核制度提上议事日程， 在审计组向部门提交审计报告前， 专职复核人员通过对审计报告、 审计意见书等审计文书的复核， 对审计查证的实施、 证据、 审计定性处理及法规依据、 审计程序等进行把关， 并建立复核台账， 做好日常记录， 将复核结果纳入年度审计质量评比和考核， 以此促进审计人员质量意识的提高。
2. 3. 4 推行审计日记制度。
要求审计人员以人为单位真实、 完整地记录每天所从事的审计工作， 保持审计日记的连续性， 不得遗漏和虚构。
使其与审计方案、 审计工作底稿以及审计报告等环节共同构成一个具有严密逻辑、 环环相扣的审计质量保障体系。
2. 3. 5 注重审计意见建议的整改落实。
审计的目的在落实， 只有认真落实审计结果， 才能真正发挥内部审计的监督作用， 防止相同或类似问题的反复发生。
同时， 在实施审计项目的过程中， 加强了与被审单位的交流， 争取得到被审单位领导的支持， 使审计反映出的问题引起被审单位的高度重视， 并对有关问题及时进行整改。
2. 4 规范审计评价指标体系。
经济责任审计评价是被审计责任人和委托部门十分关注的焦点， 由于评价的好坏事关被审计干部的政治生命， 因而被审计者十分关注审计的评价。
从近几年经济责任审计工作的实际情况来看， 笔者认为， 首先应当建立科学规范的审计评价指标体系， 使审计评价严谨规范。
评价体系的选择应遵循与评价对象的职责范围、 任期目标等情况挂钩， 按照审计评价内容分类设计评价指标体系。
对实际操作中的责任划分问题， 应给出列举式解释； 指标运用应少一些定性分析， 多一些定量对比指标的运用； 表示程度的描述不宜过细， 如真实性分为真实、 基本真实、 不真实， 就目前情况看， 分为基本真实、 不真实两档即可； 内控制度的评价指标应设计一定的权重， 使其定量化， 便于审计组对被审单位内控制度进行恰当的评价。其次在审计过程中要收集充分确凿的审计证据和可靠的资料，清晰地界定离任者的经济责任， 使审计评价建立在客观事实的基础上。
此外审计人员在审计评价时应做到客观公正， 以事实为依据， 不受外界影响， 不附加主观成分， 按照客观事实的本来面貌做出公正的审...
篇七：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
经济责任审计中的审计风险与风险防范摘 要：
文章对经济责任审计中的审计风险成因进行了 分析， 并对如何提高抗风险的意识与能力， 谈了 自 己的认识。
关键词：
经济责任 审计风险 意识 能力
风险就是意味着承担责任。
在经济责任审计中， 风险是时刻伴随整个审计过程的始终的。
责任有大小， 有轻重：
可能是一方， 也可能是双方的：
可能是个人，也可能是集体。
所以我们有必要先来认识一下在审计过程中可能存在的一些风险，以便于做到心中有数、 尽可能地规避这些风险， 从而为更好地开展工作打下坚实的基础。
一、 风险成因分析
就风险成因而言， 可分为内因和外因。
1. 内因风险。
即在经济责任审计中， 审计内部存在的风险， 主要表现在：（ 1）组织工作欠完善。
如在任务重、 工作量大、 时间要求紧时， 经济责任审计的任务与实际投入审计的力量不相称， 技术力量配备有时出现捉襟见肘， 常常只能出现“走马观花” 式的审计， 没能认真地坐下来审好每个出入点、 每本账册、 每一个内控制度。
（ 2）
实施程序欠条理。
由于审计的内容较为复杂， 头绪多， 工作点分散， 问题涉及面广， 所以在实际工作的安排中， 出现不能合理分配审计力量， 抓不住经济责任审计对象的要害等问题， 在使用审计方式和方法的选择上出现了 偏差， 不能在有限的时间、 范围、 地域等空间内最大限度去落实和查清实际问题。（ 3）
审计过程欠严肃。
在审计过程中， 对问题的看法有一定的出入时， 更多地听从被审计单位或被审计人员 的解释。
在对部分问题的调查中， 由于情况的特殊性，难以适应情况的变化， 思想准备不充分， 给审计工作留下了 一定的隐患和后遗症。（ 4）
问题定性不准确。
如任期内， 由前任遗留下来的问题在本期内没有进一步得到改进或解决， 后任领导又难以认可。（ 5）
收集证据不充分。
在经济责任审计中，常常对一些问题的认识与确定上使用固有模式， 也就是经验式的主观臆断， 在对问题的知认上出现偏差。
其次， 对证据收集的筛选不认真， 不能透过事物的表面现象找到问题的关键所在。
形成证据一大堆， 有用的不多， 或由于能力的原因，不能从这些证据中找出有实质性的证据， 最终对问题的处理不痛不痒缺乏可信度，无形中埋下了 审计风险。
（ 6）
文字材料欠规范。
经济责任审计结果最终要通过审计报告的形式来反映被审计单位或个人的经济责任与经营成果。
文字材料不规范，格式条理不清， 说明问题不准确， 语序不通顺， 表述不达意， 运用规范文字的准确率不高， 审计结果的定性语言绝对化或语言含糊、 不明晰、 不简明等。
（ 7）
后续复核不严谨。
后续审计工作是前期工作的延续， 是对审计结果的自 查和二次确认， 也是为尽可能减少由于审计工作不完善而带来审计风险而采取的拾遗补缺的重要手段。
（ 8）
业务水平不过关。
审计风险不言而喻。
（ 9）
运用法律不确当。
未
能正确把握和处理好法律的层次性、 延续性、 时效性之间的关系， 导致在处理和评价问题时用法不当， 产生风险。
（ 10）
政治素质不过硬等。
2. 外因风险。
也就是与被审计单位相关的背景风险。
它包括：
（ 1）
被审计单位社会关系的复杂性， 被审计单位所处的社会知名 度、 社会贡献、 社会效应、 社会权重等。
（ 2）
被审计单位生产工艺流程的特殊性。
人们常说：
隔行如隔山。
审计人员 也不是全能， 也有很多知识面缺陷。
生产工艺流程的不同对于审计人员 而言是个实实在在的问题。
（ 3）
被审计单位经营性质和产权性质的明确性。
（ 4）
被审计单位账务处理的隐蔽性。
账务处理的技术程度的高低是相对的， 任何一种技术上的处理总有一个目 的， 那就为了 隐瞒事实的真相。
只要是不合法不合规的技术处理都会露出一定的破绽。
就看审计人员 有没有练就一双火眼。
（ 5）
被审计单位内控制度的严肃性。
如企业是否实行政企分开， 企业是否由它的投资者来做出经营决策和实行经营管理， 内部规章制度的建立与执行程序是否严格、 清晰、 有条理， 中国加入 WTO， 对一些外向型的企业， 其内部管理上是否按照 ISO9001 国际管理标准来设置和严格的执行。
（ 6）
被审计单位与内部交易的关联风险。
如与母公司或与子公司单位之间交易的关联性。
（ 7）
被审计单位与相关经济单位之间交易的正常性。
（ 8）
经营过程中， 时间跨度上出现的政策性的变化。
（ 9）
对被审计人经济责任如何界定。
这就涉及到经济责任的归属， 经济责任审计就是财政财务收支审计的最终人格化， 即最终是要落实到人头上。
二、 提高抗风险的意识与能力
风险的存在并不可怕， 而无风险防范的意识与对策更为可怕。
因而我们须在这几方面加大审计核查的力度， 有效提高抗风险的意识与能力， 客观、 公正， 实事求是地写出审计报告。
1. 审前调查， 预测风险。
审前调查应当重点了 解被审计对象的经济性质、 管理体制、 机构设置、 人员 编制情况； 财政、 财务隶属关系或资产监督管理关系；单位职责范围或经营范围； 财务会计机构及其工作情况； 相关内控制度及执行情况； 重大会计政策选用及变动情况； 以往接受审计检查情况等。
对被审计对象首先有个大体的了 解与印象， 初步分析判断审计工作的关键点， 做到心中有数。
2. 确定范围、 回避风险。
经济责任审计一定要限定在审计所规定的范围和内容之内。
对在审计中未涉及到或虽然已涉及到、 但未获得充分证据的事项， 要说明情况， 据理回避。
对审计对象评价标准不清楚或没有明确评价标准， 且可能造成被审计人的责任难以分清的事项， 则不能随意做出。
超出经济责任审计范围事项则不做出任何评价。
3. 理清责任、 减少风险。
在审计中， 常常出现经济责任区分问题， 由于区分不清， 引 发争议的可能性也就在所难免， 审计风险也就随之而来。
所以， 审计中要客观公正地区分被审计人的经济责任， 明确功过是非， 分清责任得从以下几方面来做：
理清前任与继任者的责任； 区分主观与客观； 定性个人与集体； 明确直接责任与间接责任； 查清故意与过失责任； 明晰功过与是非。
4. 把握关键、 控制风险。
经济责任审计内容很多， 这样就必须理出一条主线，
即紧扣重点：
收支目 标的完成情况及其真实、 合法、 效益情况； 国有资产的管理、使用及保值增值情况； 内控制度的设置健全及执行情况； 被审计人员 的廉洁自 律情况等。
5. 公正评价、 防范风险。
由于经济责任审计涉及到被审计人的前途， 所以审计人员 在最终做出的审计结果一定要公正、 客观， 不冤枉一个好人， 也不袒护一件事。
在审计报告中用词一定要准确、 严谨、 规范。
必须用数据和事实来说明。对查出的问题进行正确定性并提出合理恰当的处理处罚意见， 是审计最终定性的关键。
6. 征求意见、 化解风险。
征求意见， 是化解风险的一条规定。
审计报告形成后， 审计人员 一定要征求被审计单位和被审计人的意见， 充分听取被审计的单位或个人对审计结果的意见和解释， 必要时要对审计报告中有出入的地方做出调整与补充， 最大限度地化解、 减少人为因素造成的审计风险。
7. 后续复核、 趋零风险。
在后续复核审计中要注意把好四关：
法规关、 政策关、 程序关、 质量关。
坚持重点与全面相结合、 主观与客观相结合、 质量与效益相结合、 坚持原则与实事求是相结合、 监督与服务相结合。
进一步规避审计风险，做好审计档案的收集、 整理、 归档等工作。
当然， 造成审计内部风险和外在风险原因还有很多， 化解和防范审计风险的方法也有不少。
但最终的目 的还是把审计风险降到最低限度， 从而提高审计结果的可信度与权威性。
随着世界经济一体化趋势的逐步加深， 审计工作与世界经济接轨已成为事实， 未来将有更多更为复杂的经济问题出现， 迎接挑战， 首先得壮大自 己， 只有强壮了 自 己， 才会达到趋零风险的目 标。
篇八：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
代商 贸工业 Modern Business T rade Industry 20I4 年 第 16 期 经济责任审计风险与防控 刘 伟 ( 平 高集 团， 河南 平顶 山 467000) 摘 要 ：从 经济责任审计 工作 实际出发 ， 分 析 经济责任 审计 中存在 的 风险 ， 研 究其 形 成原 因， 提 出防控 措施 ， 以期 充 分 发挥 经济责任 审计评价履 职情况 、 促进 勤政 廉政 的作 用。
关键 词 ：
经 济责 任审计 ； 风险 ； 防控 中图分类 号 ：
D9 文 献标识码 ：
A 文章编 号 ：
1672-3198( 20 14) 16-0156— 02 我 国的经 济 责任 审计 是 以《 党 政 主要 领 导 干部 和 国有 企业 领导人员 经 济责 任 审计 规定 》 、 《 中央 企 业 经济 责 任 审 计实 施细则 、 管 理暂行 办 法 》 等 为法 律依 据 ， 为 了加 强 对 领 导 干部的管 理和监 督 ， 正 确 评价 其 任 职期 间经 济 责 任履 行 情况 ， 保 障 国有 资产保值增值 而 实行 的监 督 、 鉴证 和 评价 活 动 。由于审 计时间跨 度长 、 涉 及 业务 范 围广 、 责 任界 定难 度 大 等特点 ， 经济 责任审计 比一般 审计 的 难度 、 风险 更大 。审 计 风险既是 客 观存 在 的 ， 又是 可 防 可控 的 。所 以如何 正 确 认 识经济 责任审 计风 险并 采 取 有效 的措 施加 以 防范 ， 就 成 为审计人 员必须关 注的问题 。
1经 济责 任 审计 中存在 的风 险 经济 责任审 计风险是指 由于 未能 获取 相关 信 息或 审计 证据不 真实 、 不全面等 原因 ， 对 特 定审 计事 项 发表 不恰 当审 计意见 和评价意 见从而导致 用 人不 当 、 伤害 干部 积 极性 、 影 响审计 机关形象 等损失 的可能 性 。经 济责 任 审计 风 险可 能 以多种 形式存在 于审计 的各个环节 中 。
1． 1 审计 准备 阶段存 在的主 要风险 是先 审计后 离任 的原 则没 有 得 到完 全 坚 持 ， 造 成 审 计发 现问题 的效果不 高 、 受 重视 度不 高 ； 二是 未按 审 计前 规 定程 序开展 审前 调查 ， 对 被 审 计个 人 和单 位 的情 况缺 乏 了
解 ， 导致 审计实施方 案不符 合实 际情 况 ； 三是 审 计评 价标 准 不 统一 ， 在审计 前 未对 评 价什 么、 怎 么评 价形 成 共 识 ， 导 致 工作 中难 以操作 ， 尤 其 是 当对 责任 归 属 的认 定 存 在分 歧 的 时 候 ， 无法下结 论 。
1． 2 审计实施 阶段存在 的主要风 险 是 被审计 单位 承 诺提 供 的资 料 不真 实 可靠 ， 审计 人 员未加 充分验证 即 采用 ， 审 计证 据不 完 备 就 不能 满 足 客 观 性 、 相关 性 、 充 分 性 和合 法性 ； 二是 因 专业 技能 、 政 策水 平 、
综 合素 质等原 因 ， 取得 的审计 证据 不完 备 ， 抽 样检 查 时的 样 本量不 够 ， 可 能会遗漏 违纪违 法 的审计 事项 ， 导致 审 计结 果 产生偏 差 ； 三是 出于成本效 益原则 ， 进 行 评价 的证 据 仅 限于 任职期 间而忽视 其经营行 为的长 远影响所 产生 的风险 。
1． 3 审计 报告 阶段存在 的主要风 险 是未按 规定 征求 被 审 计 对象 的 意 见 ， 造 成 被 审计 对 象对 审计公 信力质 疑的风险 ； 二 是 因法 律法 规在 不 断颁 布 、
修 订或废止 ． 同时审计人 员对 法律法 规 的掌握 不 完 整 ， 存 在 引 用法律 法规不 当或 引 用被 废 除 法律 法 规 的 风险 ； 三是 山
于 对审计 事项把握 不全面 ， 造 成审 计评 价 内容选 择 不 当、 偏 离 客观 事实 或评 价措 词不 当 的风 险 ； 四是 山 于 问题 认定 错 误或 破审计单位 职 责分 工 不 明确 ． 造 成 对 经 济 责任 的 划分 存在JJl】
重或减轻 的风险 。
2经济 责任 审计 风 险产 生的原 因
是经济 责 任 界 定 和 评 价 缺 乏操 作 标 准或 标 准 不科 一一一一作者简介 ：
刘伟 ， 平高集团监察审计部主任 。
一l 56～
学 。经 济责任审计 的难点 在于 正确 评价 领导 干部 任 职期 内 应承担 的经济 责 任 。由于 缺 乏 规范 的 评价 体 系 ， 审 计 人 员 主要依 据单位 内部 的评 价 标 准 ， 但 是 这些 目标 和指 标 的 不 明 晰或 不科学 ； 由于对 领 导 干部 离 任 时 的交 接 内容 和 手 续 缺 乏相应的制 度规 定 及监 管 ， 对任 职 期 内经 济 责任 的界 定 缺 乏客观依据 ， 只能凭审计人 员 的经 验和 素 质 ， 不 同的审 计 人 员也 许会 出现 不 同的审计结 论 。
二是 内部 审计 力 量 薄 弱 ， 信 息 渠道 有 待 拓宽 。大 多 数 内部审计机构 的 审计 人 员 知 识结 构单 一 、 老 化 ， 政 策水 平 、
业 务能力偏低 ， 工作 中仍 沿袭传 统 的“ 就 账 沦账” 的 审计 方 法 ， 审计‘ 人员缺 乏综 合 分 析 能力 ， 没有 抓 住 重点 ， 不 能够 针 对经济责任审计查出的普遍性、 倾向性问题进行综合分析；
审计人员在 检查 过程 中依 赖 于财 务账 簿和 报 表 ， 财 务 资料 反映 的真 实与否 直接 影 响 了 审计 结果 的真 实 性 ， 缺 乏 召开 座谈会 、 设意 见箱 等 获取 信 息 的形 式 ， 信 息 渠 道 闭塞 ， 对深 人揭露领 导干部违 反廉政 规定 的问题很难有 所突破 。
三是任期 时间 跨 度 大 ， 但 离 任 审计 滞 后 。由于 任 期 时 间跨度 大 ， 经 营周 期 长 ， 任期 内的经 营 成 果足 积 累形 成 的．
被审 计 ‘ 对象 的许多 做 法都 有 合 理 的解 释 ， 对 肜 成 的损 失 责 任实 际无人承 担 ， 审 计难 以评 价 ； 先 离后 审 的做 法明 显制 约 了离任经济责任审计作用的发挥 ， 造成离任审计难以开展 ，
审计 结论难 以落实 ， 查处 的问题 拖而 不决 ， 审计 走过 场 等问 题 。
3经 济责 任 审计风 险 的 防控 3． 1 建 立 定 量 和 定 性 的 评 价 指 标 体 系 首先 ， 审计 评价指标 必须 以事 实 为依 据 ， 以政 策 、 法 令 、
规章制度 为准绳 ， 站 在客 观 公 正 的立 场 ， 给 出 财务 、 经 济效 益 、 管理等基本 评价 指标范 嗣并 附参考 值 ， 为 客 观评价 领 导 干部 的经 济责任 提供 依 据 ， 有效 避 免评 价 标 准 不准 确 导致 审计结 论失 当而彤 成 的审计 风险 。其 次 ， 指 标 体 系的 设 置 应 当体现经济责 任 为 主 的原 则 ， 所 检查 和评 价 的是 经 济 行 为和经 济责任 ， 重点 是直接经 济 责任 ， 不 得盲 目扩 大 审计 评 价范 围 、 滥 用 审计 职权 。
再次 ， 指 标 体 系 的 设 置应 当 系 统 化、 规范化 ， 指标 选取应尽 量与 财政 部颁 布 的卡 H关经 济指 标 相吻合 ． 并且能够 全面反 映领 导 干部 的经济 责 任 。最 后 ， 严 格按 照经济 责任 审 计 的 内容 ， 做 到 既不 越 位 ， 也 不 缺 位 ， 杜 绝进行经济 责任审 计以外 的多余评 价 。
3． 2提 高人员 素质 、 强化风 险意识 首先 ． 确保 参与 审 计 的人 员 应具 备 良好 的 审计 职 业道 德 ， 做 到 客 观公 正 ． 实 事求 是 ， 保 持 严谨 、 稳健 、 负 责的 职业 态度 ； 其次 ， 确保参 与审计 的人员 必备 的政 治 素质 和业 务 素 质 ， 』 J1 ]强职业道 德素 质培养 和审 汁业 务素 质培 训 ， 使其 不 但 有较 高的职业 道德 ， 还 具有 较高 的 ， 能 从宏 观上把 握整 个经
现 代商贸工业 M odern Business T rade Industry 2014 年第 16 期 中小企业财务风险预警体系构建 石 媛 ( 中国民生银行 ， 北京 100086) 摘 要 ：
随着 2008 年 国际金融危机 的逐 渐退去 ， 经过这一轮 经济危机 浪潮的 洗涤 ， 留存 下来 的 中小企业 开始越 来越 关 注本 企业的财务风 险预 警体 系的 构建 ， 希望在 企业的经 营发展 过程 中通过 构建 财务风 险预 警 体 系， 及 时地 预 测和发 现 中小 企业在 经营活动和 财务 活动 中的风 险 ， 为 中小企业能够 更好 的 防 范和规避 风 险 留下 充足 的时 间。将 结合 对 中小企 业 的 了
解 ， 对我 国中小企业财务风险展 开 多角度的分析 ， 并 以此为基 础架 构 中小企 业财务 风 险 防范和 控制 系统 ， 保 障 中 小企业 健 康 、 平 稳 的 发 展 。
关键 词 ：
中小企业 ； 财务 风险 ； 预警 体 系
中图分类号 ：
D9 文献标识码 ：
A 文章编 号 ：
1672— 3198( 2014) 16— 01
57— 02 1
中小 企业 的含义及 界 定 中小 企业 是我 国最 具 活力 和生命 力 的一 个群 体 ， 中小 企业在数 量上 占我 国不 同规模 经 济 主 体 的主 导 ． 业 已成 为 支撑 国民经济增长 的重要 力量 。中小 企业 是 一个相 对 的概 念 ， 通常来看是指 企业人员规 模 、 经 营和 资产 规模 相对 大企 业来说较 小的经济单位 。
中小 企业的具体界 定标准 不尽 相 同 ． 依 据 所在 国家 、 所 在经济 发展阶段 、 所处行业不 同， 并且 界 定标 准会 随着 经济 发展步伐 处于动态 的变 化过程 。我 国对 中小 企业 的划 分标 准参照 2011年 6 月 18 日由工业 和信 息化 部 、 国家 统计局 、
国家 发展 和改革委员会 、 财政 部联 合 下发 的《 关 于印 发中小 企业划 型标准规定 的通 知5 5。
2 中小 企业财 务风 险含 义及 其特 征 2． 1我国对 中小 企业财务风 险的界定 我 国对 中小企业财 务风险 的界定 大致 上 可 以划分 为两 种观点 ：
第一种观 点认为 ， 中小企 业 财务 风险 是 由于受 到企 业 经营活动 中的各 种 不 确定 因素 的影 响 ， 产 生 了企 业 实 际 的收益和预期 的 收益 偏差 的不 确定 性 ； 第 二 种 观点 认 为 中 小企业财务风 险 主要 包含 筹 资 风 险、 融 资风 险 及投 资 风 险 三者之和 ， 这种 观点 认 为风 险 的形 成 主要 是 由于 中小 企业 的对外举债 行为 给 中小 企业 的财 务成 果 带来 的不 确定 性 ，
也就是 中小企业 的全部资本 中债务 资本 比率 的 变化 所形 成 的风险 。本文 中对 中小企业财 务风 险 的界定 更倾 向于第 一 种观点 ， 因为 中小企 业 财务 研 究 的对 象是 中小 企业 的 经 营 过程 中的资金 活 动 ， 则 相应 的 将 中小 企业 的财 务风 险 范 畴 扩展 ． 这样 更有 利于 我们 以更 广 阔的 视野 对 待 经 营活 动 中 的财务风 险问题 ， 也 有 助 于我 们为 实 务 操作 建 立起 一 整 套 明晰 的系统框 架 。中小企业 的财务 活动 是指 中小企业 在筹 资 、 投 资、 生 产 、 销售 等众多 经营 环节 上 的资金 使用 与 收 回，
在这个过程 中相应 会伴 随着 财务 风险 。因此 对 中小企 业 财 务风险 的研究 必须 从 中小 企 业 财务 活 动 的全 过 程 出发 、 以 中小企业资 金循 环为 研究 路 径 ， 并 结 合 财务 风 险 的总 体 观 济责 任审计事项 ； 最后强化经 济责 任 审计 人员 的风 险意识 ，
在准确把握 经济责任 审计 评价 范 围的基 础 上 ， 遵循 谨慎 、 客 观 、 全面性的原则进 行审计评 价 。
3． 3提 高管理层对 经济责任 审计 的认 识 领导 干部 的经济责任 审计应 切 实做 到“ 先 审后 离 、 先 审 后 用” ， 摒 弃那 些履 行 程序 的 形式 主义 ， 把 审 计结 果 的运 用 与领导干 部的职务 任免 ， 奖惩 结合 起来 ， 有效 促进 领导 干部 的党风廉政 建没 ， 促 使领导干 部 自觉接 受 审计监 督 ， 使 经济 责任审 计的结 果 真正 成 为 组 织 人 事 部 门 对 被 审 计对 象 离 任 、 留任 、 提拔 、 免职 的重要依 据 ， 充分 发挥 审 计 监督 在 干部 考 核和管 理工作 中的重要作 用 。
3． 4 规范审计程序 ， 合 理选 择审计 方案 审计 程序 是为保证 审计质量 而 制定 的必 须经 过 的法定 工作顺序 ， 程序 的违背和遗漏 将严 重影 响 审讨一 的效 果 ， 增加 审 计风险 。经 济责任审计 既要严 格 执行 法律 法规 规定 的审 计程序 ， 做到依 法 审 计 、 依 法处 理 处罚 。首 先 ， 合 理 确定 审 计重点和范 围 ， 对 在审 计 中 未涉 及 到 或虽 然 已涉 及 但 未获 得 充分证据或 难以分清 责任 的事项 ， 不 做任何 评 价 。其 次 ，
规范工作程 序 ， 从确 定 审计 项 目计 划 、 编 制审 计 方案 、 送 达 审计通知书 、 审 计取 证 、 审计 报告 、 征求 意见 到 最终 审 计结 论 等每个环节 都要 按 法定 程 序 和要 求进 行 ， 预 防程 序 不 当 引发风险 。第 三 ， 运 用科学有 效 的审计 方 法 ， 查账 与查 实有 机结合 ， 避 开表 面信 息的 干扰 ， 减 少风 险 。第 四， 加 强 复核 、
征求意见 、 化解 风险 。对 出具 经 济责 任审 计报 告 ， 力求 措 词 适 当 、 评 价公 正 ， 经 得 起推 敲 。最后 ， 在 审计 的 各个 阶 段应 评估审 计单位 的 固有 风 险和 控 制风 险 ， 预计 可 接受 的 审 计 风险 。同时实 行审 计 质量 责 任 追究 制 度控 制 、 防范 审 计 风 险 。
参考文献 [ 1] 中共 中央 办公厅 、 国务 院办公厅． 党政主要 领导干部 和 国有企业 领导人 员经济责任审计规定[ Z] ． 2olo．
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中国时代 经 济 出版 社 ． 2007．
[ 3] 李四能． 经济责任 审计 存在 问题的 对策研 究[ J ] ． 中国证券期 货 ，
2O10 ， ( 01 ) ．
作者简 介 ：
石媛( 1986一) ， 北京人 ， 本科学历 ， 银行 评审． 研究方 向：
金 融领域。
篇九：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
流通经济 169会计审计会计师事务所经济责任审计中的风险与防范刘 方（中山市汇华会计师事务所（普通合伙），广东 中山 528403）经济责任审计指的是现阶段面向关系主体开展的一种对其经济责任进行全面、科学评估和监督管理的审计方式，经济责任审计具有为人力资源等职能部分考核提供重要参考依据的作用和特点。伴随着我国相关政策的下达和完善，国家反腐倡廉力度的不断加强，加之供给侧结构性改革力度（预算单位内部职能优化等）的不断完善和优化，各企事业单位在开展经济责任审计中也不得不顺延社会发展需求和国家相关政策对体制进行优化和创新。同时“互联网＋”和大数据时代的到来，也使得以往的人工监督管理无法适应当前多元化的审计风险 ；与此同时，职能的发展需要建立决策战略独立性和参与性。对此，上述特性如何通过经济责任审计进行全面、精准的反映也处于尚不明确的状态[1-3] 。针对上述情况，近年来全国各地均顺应国家政策和社会发展需求积极开展经济责任审计活动，将经济责任审计的治已病、防未病的作用发挥得淋漓尽致，然而盲目开展有弊无利，因此预算单位需要从当前面临的多种风险入手，进而针对问题制定防范对策。一、经济责任审计基本概念经济责任审计指的是相对独立的审计人员以及审计机构严格遵循国家相关政策规定，结合当前所发布的相关法律法规、经济合同以及会计政策等，针对经济责任关系主体的经济责任是否切实履行进行针对性监管、审查和评价。之所以称之为经济责任审计，是因为其可以为预算单位的人事部门考核以及使用干部提供重要的参考依据，由此有效避免单位管理层相关干部人员非法谋取私利等不良行为出现，继而达到提高相关单位各职能部门的经济透明度、安全性和有效性[4] 。而经济责任审计也被划分为广义（指的是单位所有人、承包人，以及法人在职期间针对其经济责任行为进行监管和考核，避免其出现经济违规的情况）和狭义（指的是针对企事业单位的经济责任的履行情况展开监管和评价）两大类型，通过经济责任审计可达到对经济责任主体的行为进行有效规范，避免其出现违法乱纪的不良行为，并且也可对经济责任主体的工作情况进行合理、公正的评估，继而为单位干部晋升提供相应的参考依据，对于企事业单位加强党风廉政建设，保障单位财产安全均具有促进作用 ；与此同时，通过经济责任审计也对单位内部的组织流程进行合理的创新和完善，提高单位经营管理效率和质量。综合上述内容分析可见，通过经济责任审计为企事业单位的健康可持续发展奠定了坚实的基础，但在开展经济责任审计的操作过程中，需要严格遵循以下四点原则。首先，遵循合法性。在经济责任审计的每个重要环节中，务必严格遵循国家相关规定和政策要求针对单位主体进行全面的审计工作，其中主要包括审计程序和审计范围。其次，遵循效益性。在进行经济责任审计工作之前首先应当确立本次审计目标，并针对审计流程进行完善和创新，确保成本合理控制的情况下再展开经济责任主体相关审计工作。再次，遵循过程和结果并重。审计结果的制定需要更加科学和合理，以能直观反映出客观情况为宜，同时也需要针对审计手段进行完善，确立本次审计范围，科学取证进行合理分析。最后，遵循客观性。在进行经济责任审计工作中其主要的目标是通过审计对经济责任主体的经济行为进行客观评价，因此不论是审计手段还是流程均应当符合客观性，切勿在此环节中掺杂主观意见，继而达到提高经济责任审计的质量和水平[5-6] 。摘要 ：经济责任审计指的是我国特殊的一种审计方式，其最早衍生于上世纪 80 年代，不断的成熟和普及下在短短 30 多年的时间完善创新，经济责任审计完全符合我国基本国情，而经济责任审计所面向的对象相对特殊，进行经济责任审计的环境也相对复杂，继而导致经济责任审计的实际操作过程面对了更多的问题和风险。伴随着我国经济社会的快速发展和进步，经济责任审计的工作进程也得到了良性发展，而众多会计师事务所的主要对外业务之一便是经济责任审计。本文就会计师事务所针对经济责任审计工作的基本概念、作用以及其中潜在的风险进行深入分析和阐述，并结合风险类别制定针对性的防范措施，继而提高经济责任审计的效率和质量。关键词 ：会计师事务所 ；风险与防范 ；经济责任审计中图分类号 ：F239 文献识别码 ：A 文章编号 ：2096-3157（2021）12-0169-03DOI:10.16834/j.cnki.issn1009-5292.2021.12.053全国流通经济 170会计审计二、经济责任审计的作用伴随着我国经济社会的快速发展和进步，各企事业单位遵循相关政策积极开展经济责任审计工作，可见经济责任审计对于企事业单位的发展有着积极的促进作用。首先，经济责任审计可保障国有资产的完整性、有效性和安全性，进一步实现国有资产增值和保值目的，通过经济责任审计的开展，提高审计的监督职能。其次，开展审计工作可针对企事业管理层在职期间的经营业绩等进行合理、客观的综合评价，从而促进企事业单位长远稳健发展。最后，审计工作可促进企事业单位推进党风廉政建设速度，提高管理层的监管职能，大幅减少违法行为出现率。三、经济责任审计风险的三大特性1．经济责任审计的特殊性经济责任审计较之常规的审计工作有着更高的监督性，首先，经济责任审计的开展需要让独立的部门或者机构进行，进而在最大限度上减少了由于审计部门依附在其中一个经济主体而导致权责不明确的情况出现，因此经济责任审计产生的结果也具备一定的权威性。同时，在开展经济责任审计工作时需要严格遵循国家指导方针、相关政策、经济情况、法律法规以及财务预算等方面开展审计工作。然而在实际的审计进程中并不仅仅针对于企事业单位财务报表等相关信息数据，同时也针对于经济责任人在职期间在所处部门和单位中开展的所有经济活动所必须承担的经济管理责任进行评估和监管，以此反映出经济责任审计的特殊性[7] 。2．经济责任审计任务的艰巨性经济责任审计的工作内容需要不断优化和创新，毕竟审计的主体存在较为复杂的特征性，因此经济责任审计的风险也更加地无法精准预测。同时我国针对经济责任审计所赋予的职权相对较高，针对审计主体的选择极易受到企事业单位人事部门的约束，继而导致经济责任审计部门较为被动地对某个主体进行审计工作，也就受到了批量性人事变动的影响，使得经济责任审计工作无法顺利开展，影响审计人员的工作积极性和工作态度[8] 。3．经济责任审计内容范围广经济责任关系主体在职时间相对较长，其办理的项目类型也遍布各个领域，因此也使得经济责任审计工作的强度有所增加。对于部分涉密的项目，在实际的开展中若审计人员未获取相关授权的情况下不能进行鉴别和取证，由此导致最终的审计结果出现较大偏差。同时，经济责任审计的对象一般具备人格化特点，因此审计工作的开展不仅需要针对审计主体的财务状况，同时也需要对主体的能力、品德等展开全面、合理的评价，由此可见审计的对象即为人也为事[9] 。四、经济责任审计风险成因分析1．缺乏现行责任制度引发经济责任审计风险的主要影响因素之一便是经济责任制度的不完善。当前背景下，我国相关部门和机构并未对经济责任制定针对性的管理制度，同时对于企事业管理层各干部的岗位职责并未展开明确划分，并且在制定的相关规章制度和准则中的条款仅限于单一性的理论指导，比如不得从事影响政府公共形象的活动或者不得有违法乱纪行为等，相对而言模棱两可，同时缺乏相对统一且客观的评价标准，并且会计师事务所在承接经济责任审计相关业务的同时也并未有完善、合理、可操作性强且标准的指导体制，最终导致在进行经济责任审计工作的评价当中掺杂了过多的主观性，使得审计风险有所增加。2．欠缺完善的法律法规对经济责任审计存在问题和不足进行分析可见，在缺乏完善的法律法规约束下，导致在实施经济责任审计工作的实际过程中欠缺规范性、合理性以及专业性。同时经济责任审计工作的结果评价欠缺客观、统一评价标准，最终导致经济责任审计工作的各项指标的选择过于随意，缺乏良好的审计环境，使得责任主体无法意识到风险的威胁。3．行业竞争对经济责任审计工作质量的影响当前社会背景下，各大会计师事务所如雨后春笋般崭露头角，根据不完全统计，仅仅是广东省的会计师事务所就多达664 家，其需要承担巨大的竞争压力，同时也受到国家相关政策的影响，导致在开展经济责任审计的相关业务中所获得的价值产生了极大的影响。当前对会计师事务所承接经济责任审计业务的监管、管理以及保护机制相对匮乏，在行业竞争压力下低收费承接经济责任审计业务的情况可谓是屡见不鲜，违背了成本收益的相关原则性问题，继而导致审计的工作量和收入不成正比，进一步使得审计工作流于形式，无法确保审计工作的质量和水平[10] 。4．相关审计人员缺乏专业素养现阶段，各大会计师事务所多承接的经济责任审计中参与的相关工作人员中除了主办为注册会计师之外，其他的组成成员以金融专业、会计专业等毕业从业时间相对较短的人员为主。与此同时，绝大部分高校的会计教学仅仅将经济责任审计纳入到分支中，继而导致学生掌握经济责任审计知识过于笼统化。而部分会计师事务所中的审计人员在对岗位职责不明确的情况下盲目入职，无法准确区分常规审计和经济责任审计之间的差异性，因此审计中的实际内容有所偏离，加之事务所的教育培训力度较低，使得审计人员的认知水平无法有效提升，同时审计手段相对固化无创新。五、经济责任审计风险的防范措施1．着手规范点，完善制度体系可通过制定完善的制度对审计工作进行规范，为经济责任
全国流通经济 171会计审计审计构建良好的环境。因此，会计师事务所在承接经济责任审计相关业务的情况下，需要制定针对性的部署工作，其中主要的流程包括经济责任审计前编制调查、审计指标的明确、审计内容的层次划分等。对于经济责任审计的流程应当确保其质量和水平，不断结合实际情况加强审计工作的监管力度。第一，针对经济责任审计的档案管理工作，通过系统对以往的审计报告进行储存，以此作为本次审计工作的参考依据，为后续的审计工作提供准确的数据支持 ；第二，明确划分审计人员的工作职责，严格遵循审计流程和程序开展，并且可积极利用信息软件对于针对审计风险进行合理的评估，继而制定针对性的防范措施。同时，注册会计师行业协会可根据经济责任审计的业务特点和典型案例制定经济责任审计的统一标准，通过对操作流程、目标以及评估等进行规范，继而使得审计工作的可操作性有所提升，从而确保审计工作的合法合规，并减少会计师事务所承接业务所产生的审计风险。2．突出关键点，促进法律建设经济责任审计所面临的一大问题为评价标准缺乏统一性，若在相关法律法规的辅助下可加快制度的完善进程，继而有效改善经济责任审计现存的问题，确保审计工作有章可循、有法可依。其制度的相关标准应当明确划分，对于不同类型的违规行为建立相应的处理标准，为经济责任审计工作创建良好的环境。在审计工作中重点针对现任和前任管理人员衔接期的情况进行全面的调查，同时日常工作的会议记录以及工作报告等均需要归纳到经济责任审计的范围之内，保证审计工作的公正。与此同时，有关部门也应当不断完善《审计法》等，根据各地区的实际情况制定前瞻性的法案，从而缓解经济责任审计和人力资源调配之间的矛盾和问题，确保审计工作分工明确。3．寻求客观公正，审计方法不断创新经济责任审计的质量和审计方法是否有效有着直接的联系，因此，审计工作应当摒弃固化方式，选择外围和账面两头抓的新型审计方式进行，重视经济责任关系主体在职期间的审计工作，对其各类工作进行全面的取证和评价，并掌握基层人员所反馈的情况，对出现的问题及时进行纠正和处理，提高经济责任审计工作的时效性。4．规范行业管理，提高审计工作质量会计师事务所承接经济责任审计业务的质量需要建立在经济因素的角度进行综合考量。完善的收费体系可提高审计工作的质量和水平，也使得审计人员的重视程度有所提升。并且在注册会计师行业协会的监督下坚决打击低收费恶性竞争的行为，规范行业管理，为会计师事务所创建良性竞争平台。会计师事务所开展经济责任审计业务承接中的收费标准也应当根据项目的难易程度合理调整，重视奖惩机制的应用，明确处罚和奖励的相关标准，进一步提高审计人员的工作积极性和工作质量、效率，最终实现成本有效控制。5．立足长远发展，提高审计人员专业素养对于经济责任审计承接的审计人员而言，其需要树立危机意识，重视审计工作的重要性，针对实际情况建立审计风险等级评估和防范措施，使得经济责任审计工作的开展更加规范、合理且科学。与此同时，会计师事务所应当加强对审计人员的教育培训力度，定期为其提供培训机会和学习，每次培训后均进行考核，并将考核成绩纳入绩效考核中，不仅可提高审计人员的综合素养，也可使得其耳濡目染下在审计工作中恪尽职守、遵纪守法。
六、结语 经济责任审计是我国党政建设中不可分割的一部分，因此会计师事务所在承接经济责任审计业务的过程中需要严格遵循我国相关标准、程序等开展审计工作，不仅需要坚守责权一致、客观公正等基本原则，同时也需要预防审计风险。通过多维度的干预，继而维护财经法纪，为经济责任审计工作的长远可持续发展奠定基础。参考文献：[ 1 ] Lajmi A,Khiari W,Ouertani O.Legal Audit Quality and Fraud Risk ：The Case of Tunisian Listed COompanies[J]. Internati...
篇十：浅谈经济责任审计风险的控制及防范
探讨·241·2017年第33期经济责任审计包含了所有的行业和部门，是新时期党和国家领导人对反腐倡廉做出的一项重要反复手段，它能有效的监督和管理各行各业通过权利和利益产生的行贿受贿腐败现象。促进行业的健康发展，同时也保护和挽救了很多工作人员。但是权利的更替和行业的特殊性使得经济责任审计变得更加复杂，其次经济责任审计的范围和内容比其他专项审计的内容广，因此这也就增加了审计的难度。经济利益容易与权力利益相挂钩，经济责任审计促进了权利的合理使用和约束。1. 经济责任审计的现状1.1 具有滞后性经济责任审计一般在行业部门年度工作结束期间或者结束后展开财务报表、投资主体、会计核算进行审计，而对法定代表人或者经营承包的人的审计通过单位审计进行的，事实上通过审计单位反应经济责任人的行为利益，虽然能够起到积极的审计效果，但是不够全面不够准确，审计时效显得滞后，特别是一些行业的单位领导如果替换平凡，那么他整个工作时段的经济责任就无法全面反映，从而给这些领导贪腐受贿留下了空隙。使得贪污受贿必然发生。其次，经济责任审计一般采取单位领导离职后进行审计，这样又会给单位领导留下贪腐腐败可乘之机。因为离职意味着赃款赃物证据的销毁和转移，从而经济责任审计将会大大增加难度。这也说明了经济责任审计具有严重的滞后性。1.2 审计质量不高经济责任审计是一项综合性的审计，因为在审计过程中会涉及很多方面的内容和范围，如法律责任、经济纠纷、权限限制、会计核算、审计知识等，这就要求审计人员不但具有专业的审计知识，而且还必须熟练掌握法律知识、会计电算化知识、财务知识、建筑知识、市场营销、金融知识等多个领域的内容，因为很多单位领导的贪污一般都在涉及这些内容方面发生。弱国审计人员审计业务水平不高，缺乏审计经验，那么在经济责任审计过程中就很难发现相关的经济责任问题，从而使得审计质量不高。其次对于某些单位和个人的经济责任审计其审计时间长达数年数十年，在这么长的时间里，要达到准确全面审计经济责任问题，就会变得更加困难，影响了审计的质量。1.3 投入经费不足面对复杂的经济责任审计，其投入的审计经费严重不足，主要表现在 ：一是有些单位领导的经济责任审计需要跨行业跨单位跨地域进行调查取证，那么不管是那一种审计方式都需要投入大量的审计资金才能完成调查取证的工作，否则审计是无法有效展开的。二是缺乏专业的审计队伍和人员，这是各行各业普遍存在的现象，因为良好的经验丰富的审计人员需要通过长时间的业务培训学习，实际审计工作锻炼才能形成，试问哪一个单位的领导会投入精力和大量资金去专门做这项工作呢，即使做了一但审计人员岗位工作调离，那么培养岂不是白搭。在这种情形下单位领导是不可能投入经费进行培养的。1.4 责任难以界定这是显而易见的，因为特别对于一些领导干部而言，实际工作中发生的办公费用和自己的经济利益是很难区分的，再加上经济环境变化的复杂性，导致领导人员的经济责任难以界定。例如公车私用、差旅费虚假报销、办公经费虚假报销等，单位账务虚假报销等都反应出经济责任的复杂性。再加上缺乏专业的经济责任审计人员，即使相关经济责任出现也难以发现。2. 经济责任审计风险形成的原因2.1 缺乏专业的审计人员审计工作是一项综合性的职业，需要审计人员不但具备较强的审计专业知识，而且还需熟练掌握法律知识、金融知识、会计电算化知识、财会知识等，因为在经济责任审计的过程中凡是与经济有关的知识内容，都会在审计中涉及和应用，所以如果不懂这些技术知识，那么经济责任审计就会把握不准，衡量尺度难以界定，审计工作就会出现偏差，导致审计工作出现严重的风险。使得经济责任审计的目标难以实现。2.2 缺乏足够的认识审计工作又是一项严肃的工作，而且也是非常重要的工作，经济责任审计风险的形成主要是由于缺乏足够的认识而造成的，主要表现在 ：一是审计人员的业务水平直接影响着对被审计对象审计事项的准确判定和把握，若对被审计对象的经济责任衡量和判定不准就会出现审计人员滥用审计权利的现象，导致被审计对象进行投诉控告，自然审计风险就会大大增加。二是投入经费不足，对审计经费投入不够是对审计工作严重缺乏认识，这是显而易见的，不重视意味着对审计工作研究不够深入，也就会不会投入经费专门进行培训学习，因此也就缺乏专业的审计人员和工作团队，从而造成审计质量也就难以达到审计目标。三是领导缺乏认识，各级领导事实上是被审计的主体，由于怕查账或者在审计的过程中出现经济责任问题，所以对审计工作也会避而远之的，甚至有的阻碍经济责任审计。在审计过程中变相的诱导审计人员，造成审计尺度难以判定和把握。3. 经济责任审计的防范措施3.1 建立完善的审计监管体系全社会应重视对经济责任审计工作的重视，建立完善的审计监管体系，主要做好以下方面 ：一是建立完善的经济责任审计法律体系，依法规范和保障审计工作，从法律层面上确定审计工作的程序、内容、审计范围，以及确定承担的相应经济责任处罚条例和办法，否则失去审计法或者审计法不健全，那么即使审查出被审计者的经济责任也是难以执行的，从而出现个别领导干部抗法阻碍审计工作的顺利展开，这样就会打击审计人员的工作积极性，容易造成审计者友情后又的现象，导致审计者触犯审计法律。执法犯法就会让审计工作失去审计法律效力，更会造成被审计者的投诉控告。二是建立完善的监管体系，为了保障经济责任审计工作的顺利开展，其审计和监管是相互统一的，要做到审计工作的准确性和全面性，合理量化经济责任问题，承担相应的法律处罚，所以准确审计和全面审计非常重要，要保持经济责任审计的连续性和完整性。对于某些领导干部，其审计取证的时间长达数年数十年，在这么长的时间里，要做到经济责任的准确审计，还需不间断的进行审计工作。监管可以提醒和督促审计工作的准确性和连续性，保障审计工作有序开展，这也从一定程度上保护了审计人员的工作，维护了审计法律尊严。三是各级领导以身作则，竖立良好的工作榜样，为了做好审计工作，各级领导和上级领导事实上也是审计工作的承担者和监管者，只有各级领导重视，那么审计工作才能够按照审计目标进行，这也可以警示和督促单位经济责任审计风险及其防范措施分析夏
曦（贵州省铜仁市审计局
贵州铜仁
554300）【摘 要】经济责任审计是指在一定的任期内，审计企业的法定代表人或者是经营的承包人应该担负和履行的经济责任情况。经济责任审计中关于审事议人的特殊特征，以及与干部监督、考核和管理等职能具有的关联性，使得审计风险比其他常规财务审计风险更大。【关键词】经济责任审计 ；风险 ；防范措施中图分类号 ：F239.47 文献标识码 ：A 文章编号 ：1009—4563（2017）33—0241—02万方数据
研究探讨·242·2017年第33期
职工的经济责任犯罪。3.2 做好经费保障审计工作除了完善的法律保障外，使得审计人员能够解除后顾之忧外，其经费保障是非常必要的，不管是从审计者还是调查取证，必须有经费保障，特别在异地调查取证，期间发生的费用没有投入，那么谁还愿意去异地调查取证。其次，审计人员的培训和学习也很重要，随着经济犯罪的隐秘性和深入性，其经济犯罪相当高明，若没有丰富的经济责任审计工作经验，是很难挖掘隐藏在更深层次的经济犯罪问题。最后投入经费保障做好计算机等信息化审计手段，应用好大数据审计信息平台，进行远程审计工作，解决异地审计带来的不便，从而提高了审计效率。事实上应用计算机进行审计，电脑系统可以自动汇总经济责任审计结果，从而一目了然的将审计中出现的责任问题展现在大家面前，所以在审计过程中还需讲究审计方法。3.3 建立评价指标建立起规范的审计评价指标，为审计工作提供重要的参考标准，成为防范审计风险的重要工作。建立起评价体系需要注意多方面的问题。第一评价指标的设定要反映出相关性。在制定评价指标的和评价标准时，应该根据经济责任的审计特点，分行业、分部门，建立起符合自身特点的评价标准。第二为了防止在评价工作开展的过程中过于随意，保持目标和评价的一致性，就要将审计评价的范围加以明确。第三评价指标应具有科学性、规范性以及系统性，尽量保持和相关的经济指标一致性。第四要做到客观公正、实事求是，真实地反映出被审计方的业绩以及经济责任，避免由于评价不准确，导致风险的发生。4. 结束语综上所述，必须不断增强审计机关的管理意识和风险意识，才能真正防范经济责任审计风险。通过经济责任审计风险的有效防范，可以使领导干部的行为得到有效监督和管理，并减少国家财产损失，在一定程度上有利于打击社会不良风气，推动社会稳定发展。参考文献[1] 王旭，邵华清 . 大数据时代下企业经营管理模式与发展研究 . 新经济，2016（12）.[2] 闫建明 . 市级国有企业经济责任审计若干问题思考 . 时代金融，2016（06）.[3] 赵翠霞 . 任中经济责任审计的难点与对策 . 中外企业家，2016（06）.（上接第232页）际的电源设备进行有效的联系。比如，对于成组的灯光装置，根据实际的使用周期与光源所处的环境，确定具体的更换期间与次数。具体来讲，其计划的项目类型主要包括设备维护的管理人员、管理费用、设备的配置图、维修的零件、维修计划书等内容。4.2 城市道路照明设施管理人员的职责对于城市道路照明设施维护与管理人员来讲，其主要负责与其光源设备相关的管理工作。其一，对相关部门的城市道路照明规划信息资料等进行有效的收集。其二，对相关的照明管理计划进行及时的制定。其三，对相关照明产品的技术信息等进行统计与收集。其四，对电力的供应进行合理的管理。其五，对照明设施的正常运行进行即时的监测与记录。4.2.1 城市道路照明设施维护人员的职责对于城市道路照明的维护工作来讲，其主要是针对后期的维护工作，具体来讲，照明设施维护人员具有以下几个方面的职责。其一，对城市道路照明设施的维护计划进行有效的实施。其二，将道路照明设备的运行情况进行及时的监测与维护，当出现需要照明设施维护的时候，要及时的对其故障情况进行维护与修理，保证其照明设施的正常运行。其三，对城市道路照明设施运行中存在的问题进行有效的分析，并根据实际的情况制定相应的解决方案。最后，根据实际的照明设施使用情况，对其购买计划进行制定，从而更好发的保证其设备的正常供应。4.2.2 城市道路照明设施维护与检修人员的职责在进行城市道路照明设备建设与管理的过程中，对照明设备进行定期的维护与检修工作也是非常必要的。对于其职责来讲，主要包括以下几个方面的内容。其一，对城市道路照明设施进行及时的检查与处理，当出现问题的时候，及时的采取措施对其进行处理。其三，对于光源与灯具附件等进行及时的更换。其三，对城市道路设施的附件等进行及时的清扫，从而更好的保证其光源的正常运行。其四，对相关照明设施所应用的技术参数进行记录并有效的应用。最后，对其城市道路照明设施的相关工作环境进行系统的监测与考察、5. 城市道路照明设施维护与管理计划的实施在对城市道路照明设施建设与维护的过程中，相关负责人员对其制定相应的计划，与此同时，也要对其计划进行充分的执行与实施。具体来讲，主要是在延长照明设施使用寿命的同时，提高城市道路照明设施的管理与维护效率，从而使其更好的发挥照明设施在城市建设中的作用，促进我国城市化进程的不断进步与发展。6. 结束语总的来说，在社会主义经济建设的初级阶段，在进行城市道路照明设施管理与维护的过程中，要充分注重其照明设施维护与管理水平的提高，其不仅关系着城市化建设的发展程度，从另一个层面来讲，其也关系着人们群众的生活质量与水平。因此，为了更好的提升其城市道路照明设施维护与管理的质量与水平，其要积极培育更加高素质的照明设施管理队伍，并积极引进先进的照明道路管理技术，从而更好地促进我国城市化进程的进步与发展，提高我国城市道路照明设施管理的水平。参考文献[1] 周伟 . 城市夜景照明的管理与维护措施分析 [J]. 城市建设理论研究（电子版），2017，（19）：43-44.[2] 赖胜涛 . 城市夜景照明的管理与维护措施分析 [J]. 科技创新与应用，2017，（14）：273.[3] 许嘉梁 . 浅谈城市照明设施维护管理基地规划与选址布点——从编制城市照明专项规划谈起 [J]. 灯与照明，2007，（02）：17-20.[4] 朱维平 . 微机无线监控系统在城市道路照明设施管理与维护中的应用 [J]. 市政技术，2002，（01）：44-47.（上接第173页）[3] 马云霞，张春茂 . 从“叠山理水”看中国古典园林的审美特征 . 河北建筑工程学院学报，2004（1）.[4] 杜烨 . 山石造景的艺术手法及其理论探讨 . 重庆大学，2006（3）.[5] 叶瑞兴 . 常见造景植物的配置选择及种植设计 [D]. 南京林业大学，2007.[6] 梅其元 . 浅析园林绿化设计中植物造景的作用与艺术手法[J]. 湖南林业科技，2010，04 ：66-68.万方数据
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